Automobil a výdavky podnikateľa

Príspevok rozoberá uplatňovanie daňových výdavkov pri rôznych možnostiach využívania automobilu na podnikanie:

• auto vo vlastníctve daňovníka (vložené alebo nevložené do obchodného majetku), auto vypožičané na základe zmluvy o výpožičke, auto, ktoré daňovník používa ako nájomca vrátane finančného prenájmu, auto so vstupnou cenou nad 48 000 €, auto používané výlučne v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov alebo aj na súkromné ciele, auto v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov.

Môže ísť o rôzne možnosti:

• auto vo vlastníctve daňovníka (vložené alebo nevložené do obchodného majetku), auto vypožičané na základe zmluvy o výpožičke, auto, ktoré daňovník používa ako nájomca vrátane finančného prenájmu, auto so vstupnou cenou nad 48 000 €, auto používané výlučne v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov alebo aj na súkromné ciele, auto v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov.

Daňovník môže byť individuálne podnikajúcou osobou bez zamestnancov alebo aj zamestnávateľom, ktorý neposkytuje alebo poskytuje auto zamestnancovi aj na jeho súkromné ciele; môže ísť o zamestnávateľa vyplácajúceho cestovné náhrady vrátane základnej sadzby v prípade, ak na pracovnú cestu auto zamestnancovi nepo­skytne a pod.

Svoju pozornosť sústredíme najmä na osobné automobily.

Najprv si pripomeňme: fyzická osoba s príjmami z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP) alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti § 6 ods. 2 ZDP), ktorá aspoň časť roka nie je platiteľom DPH, sa môže rozhodnúť, akým spôsobom bude uplatňovať výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – či výdavky v skutočnej výške (na základe účtovníctva, resp. daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP) na strane jednej, alebo percentuálne (paušálne) výdavky na strane druhej. Daňovník, ktorý je celý rok platiteľom DPH, si nemôže uplatňovať výdavky percentom z príjmov (paušálne) v zmysle § 6 ods. 10 ZDP, ale len skutočne vynaložené výdavky – buď je účtovnou jednotkou (pričom môže účtovať v sústave jednoduchého alebo v sústave podvojného účtovníctva), alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Výdavky týkajúce sa obstarania a využívania auta pri jednotlivých alternatívach v roku 2016

Výdavky týkajúce sa obstarania a využívania auta závisia od spôsobu využívania automobilu - môže ísť o vlastný automobil, automobil, ktorý daňovník poskytne nájomcovi ako prenajímateľ alebo o automobil, ktorý daňovník používa ako nájomca.

2.1 Vlastný automobil (Automobil a výdavky podnikateľa v roku 2016)

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý si uplatňuje výdavky skutočne vynaložené, sa môže rozhodnúť, či svoj vlastný automobil používaný v súvislosti s podnikaním nevloží alebo vloží do obchodného majetku v súlade s § 2 písm. m) ZDP. V prípade vloženia bude o ňom účtovať, resp. viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. To je dôležité nielen pri uplatňovaní výdavkov súvisiacich s používaním auta (uplatní si ich v širšom rozsahu vrátane odpisov z tohto majetku), ale aj pri posudzovaní príjmov z jeho prípadného predaja.

V prvom rade daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý si uplatňuje výdavky skutočne vynaložené, sa môže rozhodnúť, či svoj vlastný automobil používaný v súvislosti s podnikaním nevloží alebo vloží do obchodného majetku v súlade s § 2 písm. m) ZDP; v prípade vloženia bude o ňom účtovať, resp. viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

To je dôležité nielen pri uplatňovaní výdavkov súvisiacich s používaním auta (uplatní si ich v širšom rozsahu vrátane odpisov z tohto majetku), ale aj pri posudzovaní príjmov z jeho prípadného predaja.

Pripomeňme si, že podľa § 2 písm. m) obchodným majetkom je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11; obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu.

2.1.1 Ak vlastný automobil používaný v súvislosti s podnikaním daňovník nevloží do obchodného majetku

Výdavky vznikajúce daňovníkovi v súvislosti s používaním vecí (v tomto prípade áut) na podnikanie (napr. na ich obstaranie, opravy a údržbu), ak tieto veci nie sú zahrnuté do obchodného majetku, nie sú daňovo akceptovateľnými výdavkami preukázateľne vynaloženými na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ale považujú sa za výdavky na osobnú potrebu daňovníka podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP; istú výnimku predstavuje znenie § 19 ods. 2 písm. e) ZDP, ktoré umožňuje premietnuť do daňových výdavkov niektoré (v ňom uvedené) výdavky týkajúce sa práve používania osobného motorového vozidla nezahrnutého do obchodného majetku.

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) ZDP upravuje, za akých podmienok a v akej výške si môže uplatniť daňové výdavky daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) „v súvislosti s výkonom činnosti v inom mieste, ako je miesto, ktorom túto činnosť pravidelne vykonáva“. Najprv sú v texte tohto stanovenia uvedené výdavky na stravovanie, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste [najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení n. p. (ďalej aj „ZCN“)], za bodkočiarkou výdavky týkajúce sa používania osobného motorového vozidla.

Ak daňovník na cestovanie použije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní si:

1. alternatíva (1. bod)

• spotrebu pohonných látok podľa cien platných v čase ich nákupu – je potrebné mať doklad o nákupe pohonných látok (ďalej aj „PHL“) a tiež viesť evidenciu o jazdách,
• základnú sadzbu náhrady, tzv. kilometrovné (naďalej pre osobné cestné motorové vozidlá vo výške 0,183 eura za každý 1 km jazdy); do konca roku 2014 bolo dôležité to, či v momente použitia nie je auto zahrnuté do obchodného majetku, ale od 1. 1. 2015 si základnú náhradu možno uplatniť len prípade, ak auto ani v minulosti nebolo u tohto daňovníka zahrnuté do obchodného majetku; za textom nasleduje odkaz na ZCN, pričom z kontextu vyplýva, že sa týka celého bodu 1;

2. alternatíva – (2. bod) po doplnení do ZDP od 1. 1. 2014

• paušálne výdavky do výšky 50 % z preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne (je potrebné mať doklad o nákupe PHL) – v tomto prípade však bez možnosti uplatniť si základnú náhradu – kilometrovné. Daňovník na druhej strane nemusí viesť evidenciu o jazdách – cieľom zavedenia tejto možnosti bolo zníženie administratívnej náročnosti.

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) ZDP nemožno aplikovať v prípade cudzieho auta – vypožičaného či používaného na základe nájomnej zmluvy vrátane finančného prenájmu, ale len v prípade auta vlastného.

Na uplatnenie základnej náhrady – kilometrovného, musia byť teda súbežne splnené tieto podmienky:

• výkon činnosti mimo miesta jej pravidelného vykonávania,
• použitie osobného motorového vozidla (nie nákladného, nie jednostopového a pod.),
• vlastnenie vozidla týmto daňovníkom,
• nezahrnutie vlastného osobného motorového vozidla do obchodného majetku tohto daňovníka (ani v minulosti).

Článok je uvedený v skrátenom znení, celý článok nájdete tu:

Automobil a výdavky podnikateľa v roku 2016

1. Úvod (Automobil a výdavky podnikateľa v roku 2016
2. Výdavky týkajúce sa obstarania a využívania auta pri jednotlivých alternatívach v roku 2016

2.1 Vlastný automobil (Automobil a výdavky podnikateľa v roku 2016) 
2.2 Auto, ktoré daňovník poskytne nájomcovi ako prenajímateľ
2.3 Auto, ktoré daňovník používa ako nájomca

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová