Usmernenia FR SR k uplatňovaniu daňového bonusu na dieťa

V posledných dňoch vyšli nové informácie a usmernenia, ktoré by mali ozrejmiť uplatnenie daňového bonusu na dieťa v roku 2025:

Informácia k uplatňovaniu daňového bonusu na dieťa na mesačnej báze, ak zamestnanec poberá príjmy zo zdrojov v zahraničí (č. 3/ZČ/2025/IM)

Informácia je určená pre daňovníkov - zamestnancov, ktorí sa rozhodnú uplatňovať daňový bonus na dieťa na mesačnej báze u svojho zamestnávateľa, pričom im plynú príjmy aj zo zdrojov v zahraničí.

Podľa ustanovenia § 33 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) v znení účinnom od 1. januára 2025, nárok na daňový bonus si môže uplatniť len daňovník, ktorého úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident).

Zamestnanec (rezident), ktorý si chce uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa na mesačnej báze, je povinný podpísať u zamestnávateľa tlačivo vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov (predpísaný vzor tlačiva - VYH36v25). Podpísaním vyhlásenia zamestnanec okrem iného prehlasuje, že jeho zdaniteľné príjmy v zdaňovacom období plynú len zo zdrojov na území SR. Pri uplatnení daňového bonusu tento zamestnanec nebude sledovať úhrn príjmov zo zdrojov v zahraničí, ale úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov v zahraničí. Ak príjmy daňovníka nie sú zdaniteľnými príjmami v zahraničí, uvedené nebude mať vplyv na priznanie daňového bonusu.

Zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident), má možnosť za splnenia všetkých ustanovených podmienok si uplatniť nárok na daňový bonus až po skončení zdaňovacieho obdobia. To znamená, že zamestnanec – nerezident naďalej nemá možnosť uplatniť si daňový bonus na dieťa na mesačnej báze, ale len v ročnom zúčtovaní alebo daňovom priznaní.

Príklady

Príklad č. 1 – Zamestnanec vyslaný do zahraničia na krátkodobú služobnú cestu

Zamestnanec si od 1.1.2025 uplatňuje daňový bonus na dieťa na mesačnej báze (podpísal „nové“ vyhlásenie). Od 1.2.2025 je vyslaný na služobnú cestu na 5 dní do Poľska. Je povinný uviesť zmenu vo vyhlásení a ukončiť mesačné poberanie daňového bonusu? A naopak, keď sa vráti zo služobnej cesty a chce daňový bonus od nasledujúceho mesiaca znova poberať mesačne, je povinný opäť uviesť zmenu vo vyhlásení?

5/ZČ/2025/IM – Informácia k zmenám v uplatňovaní daňového bonusu na vyživované dieťa platné od 1. 1. 2025

Informácia je určená pre daňovníkov, ktorí si uplatňujú daňový bonus na vyživované dieťa v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“).

S ohľadom na schválenie zákona č. 278/2024 Z. z., tzv. „konsolidačný zákon“ boli zavedené aj zmeny v uplatňovaní daňového bonusu na dieťa podľa § 33 ZDP účinné od 1.1.2025 v týchto oblastiach:

• zmena vekovej hranice dieťaťa, na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus,
• zmena percentuálneho limitu, ktorý sa uplatňuje v závislosti od počtu detí z vymedzeného základu dane,
• znižovanie sumy daňového bonusu pri dosiahnutí vyšších príjmov („vyklesávanie“ sumy daňového bonusu),
• posudzovanie príjmov daňovníka zo zdrojov v zahraničí.

Zmeny od 1. januára 2025 nevyplývajú len z tohto konsolidačného zákona, ale aj z predchádzajúcich noviel ZDP. Zákonom č. 496/2022 Z. z. sa na obdobie dvoch rokov v prechodných ustanoveniach § 52zzp ZDP určil daňový bonus na dieťa v sume 140 eur v prípade detí, ktoré nedovŕšili 18 rokov veku (poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku); a v sume 50 eur vzťahujúcej sa na deti od 18 rokov veku.

Od 1.1.2025 sa začínajú uplatňovať sumy uvedené v § 33 ods. 1 ZDP:

1. 50 eur mesačne, ak dieťa dovŕšilo 15 rokov veku, alebo
2. 100 eur mesačne, ak dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku.

Príklad č. 1

Daňovník si uplatňuje daňový bonus na dieťa nar. 15.6.2010. V júni 2025 dosiahne dieťa 15 rokov. Maximálna suma daňového bonusu na toto dieťa v roku 2025 je za mesiace:

• január až jún 100 eur mesačne
• júl až december 50 eur mesačne.

Suma daňového bonusu s ohľadom na vek dieťaťa sa mení zo 100 eur na 50 eur mesačne, a to od nasledujúceho mesiaca po mesiaci, v ktorom dieťa dovŕšilo 15 rokov. Suma 100 eur sa uplatní naposledy za mesiac, v ktorom dieťa dovŕšilo 15 rokov veku.

Usmernenie k uplatneniu daňového bonusu na vyživované dieťa u zamestnávateľa v priebehu roka 2025 (8/DZPaU/2025/MU)

Národná rada SR dňa 3. októbra 2024 schválila zákon č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií. V článku III tohto zákona sa s účinnosťou od 1. januára 2025 zmenilo a doplnilo aj ustanovenie § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

FR SR vzhľadom na nejednotný postup pri aplikácii ustanovenia § 33 ods. 9 ZDP vydáva usmernenie k postupu zamestnávateľa, v prípade priznania daňového bonusu na vyživované dieťa (ďalej len „daňový bonus“) v priebehu zdaňovacieho obdobia 2025.

Podľa ustanovenia § 33 ods. 9 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2025, nárok na daňový bonus si môže uplatniť len daňovník, ktorého úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident).

Zamestnanec, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident), má možnosť si uplatniť nárok na daňový bonus aj v priebehu roka (u zamestnávateľa), ak okrem iného splní podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období len zo zdrojov na území SR, čo zamestnanec potvrdzuje v novom vyhlásení (§ 36 ods. 6 ZDP). Pri uplatnení daňového bonusu tento zamestnanec nebude sledovať úhrn príjmov zo zdrojov v zahraničí, ale úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov v zahraničí...

Autor: Finančné riaditeľstvo SR