Usmernenie k uplatneniu poistného pri príjmoch z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu

Usmernenie k uplatneniu poistného na verejné zdravotné poistenie a poistného na sociálne poistenie pri výpočte základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov zo závislej činnosti u daňovníka s príjmami z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu

Z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) odbor daňovej metodiky vydáva k uplatneniu poistného na verejné zdravotné poistenie a poistného na sociálne poistenie pri výpočte základu dane (ČZD) z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP u daňovníka s príjmami z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu podľa § 35 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“) nasledovné usmernenie.

Podľa § 5 ods. 8 ZDP základom dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 ZDP zákona sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky [v nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP ide o poistné na verejné zdravotné poistenie (napr. zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), poistné na sociálne poistenie (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení), poistné na sociálne zabezpečenie (zákon č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu], ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Podľa § 2 písm. aa) ZDP zamestnancom na účely tohto zákona je daňovník s príjmami podľa § 5 ZDP prijatými od platiteľa týchto príjmov (ďalej len „zamestnávateľ“). 

1. Poistné na verejné zdravotné poistenie

V súlade s ust. § 11 ods. 3 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) zamestnancom je fyzická osoba, ktorá vykonáva zárobkovú činnosť uvedenú v § 10b ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3 cit. zákona a má nárok na príjem zo závislej činnosti podľa osobitného predpisu. Zárobkovou činnosťou v nadväznosti na odkaz 18 uvedený v § 10b ods. 1 písm. a) zákona o zdravotnom poistení je činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), j) a k) a ods. 2 a 3 ZDP.

Zákon o zdravotnom poistení pri vymedzení pojmu zárobková činnosť neodkazuje na § 5 ods. 1 písm. m) ZDP, fyzická osoba s príjmami z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu podľa § 35 zákona o športe sa z uvedeného dôvodu podľa zákona o zdravotnom poistení nepovažuje za zamestnanca. Z ustanovenia § 11 ods. 2 zákona o zdravotnom poistení však vyplýva, že poistné je povinná platiť aj osoba, ktorá je verejne zdravotne poistená podľa tohto zákona a nie je zamestnancom, samostatne zárobkovo činnou osobou ani poistencom, za ktorého platí poistné štát.

Ak športovec s profesionálnou zmluvou o vykonávaní športu podľa § 35 zákona o športe je poistencom podľa zákona o zdravotnom poistení a nie je zdravotne poistený z iného dôvodu, je povinný zdravotne sa poistiť ako tzv. samoplatiteľ.

Odpočítať od zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP je možné len to preukázateľne zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie, ktoré bol uvedený športovec (samoplatiteľ) povinný platiť v období, počas ktorého bol zamestnancom podľa § 2 písm. aa) ZDP, t. j. počas ktorého poberal príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. m) ZDP. 

2. Poistné na sociálne poistenie

V súlade s ust. § 4 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“) zamestnancom na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti je fyzická osoba v právnom vzťahu, ktorý jej zakladá právo na pravidelný mesačný príjem podľa § 3 ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3 cit. zákona.

V zmysle ust. § 3 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnom poistení zárobková činnosť podľa tohto zákona je činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h) a m), ods. 2 a 3 ZDP. Z predmetného ustanovenia vyplýva, že zárobkovou činnosťou podľa zákona o sociálnom poistení je aj činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem podľa § 5 ods. 1 písm. m) ZDP, čo je príjem z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu podľa § 35 zákona o športe.

Podľa prechodného ustanovenia § 293do zákona o sociálnom poistení účinného od 1. 1. 2016 zamestnanec podľa tohto zákona nie je v období od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2018 fyzická osoba v právnom vzťahu na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu podľa § 35 zákona o športe.

Znamená to, že športovci s profesionálnou zmluvou o vykonávaní športu podľa § 35 zákona o športe sa na účely zákona o sociálnom poistení nepovažujú v rokoch 2016 až 2018 za zamestnancov.

Ak uvedení športovci využijú na účely sociálneho poistenia inštitút dobrovoľného poistenia, potom vychádzajúc z bodu 29 usmernenia MF SR č. 2634/2004-72 k zákonu č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov a k zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov k niektorým problematickým oblastiam pri posudzovaní vyčíslenia výšky základu dane z príjmov (uverejnené je vo Finančnom spravodajcovi č. 2/2004) poistné podľa zákona o sociálnom poistení, ktoré je povinná platiť dobrovoľne poistená osoba s príjmami podľa § 5 ZDP, sa pri zisťovaní základu dane (ČZD) z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP odpočíta od zdaniteľných príjmov.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
august 2016

Autor: Finančné riaditeľstvo SR