Zdaňovanie dividend od 1. januára 2017

S účinnosťou od 1. januára 2017 platia nové pravidlá a podmienky zdaňovania dividend.

Týkajú sa dividend, ktoré budú vyplácané zo ziskov vytvorených za účtovné obdobia, ktoré začnú 1. 1. 2017, ale aj dividend, ktoré budú vyplácané zo ziskov za účtovné obdobia, ktoré začali do konca roka 2003. Spôsob zdaňovania závisí od typu príjemcu dividend (fyzická osoba alebo právnická osoba), od zdroja, z ktorého dividendy plynú (Slovenská republika alebo zahraničie), a od daňovej rezidencie príjemcu dividend (daňový rezident SR alebo zahraničný daňový rezident).

Uplatnia sa dva spôsoby zdanenia dividend, a to zdanenie zrážkou pri ich výplate (dividendy vyplácané zo zdroja v SR) a zdanenie v daňovom priznaní (dividendy zo zdroja v zahraničí). U fyzických osôb sa dividendy zdania v sadzbe 7 % (dividendy zo zdroja v SR a zo zdroja v zahraničí zo zmluvného štátu) a 35 % (dividendy zo zdroja v zahraničí z nezmluvného štátu). U právnických osôb sa dividendy, ktoré sú predmetom dane, zdania v sadzbe 35 %. S účinnosťou od 1. januára 2017 sa na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo 1. 1. 2017 alebo neskôr, nevzťahuje povinnosť platiť poistné na verejné zdravotné poistenie. Povinnosť platiť poistné sa ale naďalej vzťahuje na dividendy vyplácané v roku 2017 a neskôr zo zisku dosiahnutého v účtovnom období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2016.

Nové pravidlá a podmienky zdaňovania dividend a platenia poistného na zdravotné poistenie z dividend sú s účinnosťou od 1. januára 2017 ustanovené v:

• zákone č. 341/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve, ktorý:
• v zákone o dani z príjmov (ZDP) ustanovuje:
• dividendy, ktoré sú predmetom dane, a v prechodných ustanoveniach obdobie, od ktorého sa stávajú predmetom dane,
• zdanenie prostredníctvom daňového priznania vrátane určenia osobitného základu dane,
• vyberanie dane zrážkou,
• sadzbu dane pre fyzické osoby a právnické osoby,
• v zákone o zdravotnom poistení zrušuje povinnosť platenia poistného z dividend za obdobia, ktoré sa začali od 1. 1. 2017;
• zákone č. 356/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve, ktorý v zákone o zdravotnom poistení ustanovuje maximálny vymeriavací základ pre platenie poistného z dividend za obdobia do 31. 12. 2016 vyplatených v roku 2017 a neskôr.

1. Dividendy predmetom dane

Predmetom dane u fyzických osôb podľa § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP sú:

• podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi; za obchodnú spoločnosť sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem,
• podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podiel na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti; za verejnú obchodnú spoločnosť alebo komanditnú spoločnosť sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem,
• podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou; za pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem.

Na účely zdanenia je dôležitý vzťah fyzickej osoby k platiteľovi dividend. Dividendy vyplácané fyzickým osobám, ktoré majú obchodnoprávny vzťah k platiteľovi dividend – fyzickým osobám, ktoré sa podieľajú na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva (napr. spoločníci, akcionári, členovia družstva), fyzickým osobám, ktoré sú členom štatutárneho orgánu (napr. konatelia), fyzickým osobám, ktoré sú členom dozorného orgánu (napr. členovia dozornej rady), ktoré neboli do 31. 12. 2016 predmetom dane, sú od 1. 1. 2017 predmetom dane. Týka sa to podielu na zisku, podielu na likvidačnom zostatku, vyrovnacieho podielu a podielu na výsledku hospodárenia tichému spoločníkovi vyplácaných tuzemskou obchodnou spoločnosťou alebo družstvom a tiež zahraničnou spoločnosťou (napr. limited liability company, corporation). U členov štatutárneho orgánu a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti a družstva sa naďalej za príjem zo závislej činnosti považuje odmena za účasť na zasadnutiach týchto orgánov alebo za prácu pre obchodnú spoločnosť alebo družstvo.

Dividendy vyplácané tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, spo­ločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, komplementárovi komanditnej spoločnosti boli do 31. 12. 2016 z príjmov, ktoré neboli predmetom dane, vylúčené. Od 1. 1. 2017 sú vymedzené ako príjmy, ktoré sú predmetom dane. Ide o podiel na výsledku podnikania, podiel na zisku, podiel na likvidačnom zostatku a vyrovnací podiel vyplácaný uvedeným osobám.

Od 1. 1. 2017 sa do predmetu dane u fyzických osôb zaraďujú aj podiely na zisku a iné príjmy a podiely člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou.

U zamestnancov je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP aj podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva. Dividendy vyplácané zamestnancom bez účasti na základom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva, ktoré boli do 31. 12. 2016 od dane oslobodené, sú od 1. 1. 2017 predmetom dane.

U právnických osôb podľa § 12 ods. 7 písm. c) ZDP predmetom dane nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, okrem:

• príjmu (výnosu) podľa § 3 ods. 1 písm. e) a g) ZDP vyplácaného právnickej osobe, ak tento príjem plynie daňovníkovi podľa § 2 písm. d) druhého bodu ZDP (právnickej osobe, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia) od právnickej osoby, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP, alebo je vyplácaný daňovníkom podľa § 2 písm. d) druhého bodu ZDP právnickej osobe, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP,
• príjmu (výnosu) podľa § 3 ods. 1 písm. f) ZDP vyplácaného právnickej osobe.

Dividendy vyplácané právnickej osobe nie sú predmetom dane v takom rozsahu, v akom nie sú daňovým výdavkom u daňovníka (inej právnickej osoby), ktorý tieto dividendy vypláca. Nie je to však všeobecné pravidlo. Predmetom dane u právnickej osoby sú:

• dividendy, ktoré jej vypláca daňovník nezmluvného štátu,
• dividendy, ktoré ona vypláca daňovníkovi nezmluvného štátu.

Príspevok je skrátený, celý článok nájdete tu:

Zdaňovanie dividend od 1. januára 2017

1. Dividendy predmetom dane
2. Spôsoby zdanenia a sadzby dane
3. Dividendy a poistné na zdravotné poistenie
4. Dividendy za roky 2017 a nasledujúce vyplácané fyzickým osobám
5. Dividendy za roky 2017 a nasledujúce vyplácané právnickým osobám
6. Dividendy za roky 2017 a nasledujúce vyplácané zamestnancom
7. Podiel na výnose a podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva
8. Dividendy za roky pred rokom 2004 vyplácané od 1. 1. 2017
9. Dividendy za roky 2004 až 2016 vyplácané od 1. 1. 2017

Prístup k celému článku majú len užívatelia s predplateným prístupom. Ročný prístup si môžete objednať v našom e-shope: Cena: 231,00 € s DPH Objednať ročný prístup Výhody predplateného prístupu nájdete v časti Portál Mzdové centrum

Autor: Ing. Eva Gášpárová