Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2013

Zdravotná poisťovňa je povinná vykonať ročné zúčtovanie poistného za predchádzajúci kalendárny rok za svojho poistenca a ak mal zamestnávateľa, aj za tohto zamestnávateľa.

Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie za rok 2013 za poistencov a platiteľov nasledovne:

• za zamestnanca, ak:
  • jeho príjem v niektorom mesiaci je väčší ako päťnásobok priemernej mesačnej mzdy,
  • mal jedného zamestnávateľa a jeho príjem vo všetkých mesiacoch je väčší ako päťnásobok priemernej mesačnej mzdy, ale nebol zamestnancom 12 mesiacov,
  • mal viacero zamestnávateľov a príjem u všetkých za všetky mesiace je menší ako päťnásobok priemernej mesačnej mzdy, ale celkovo je väčší ako maximálny ročný vymeriavací základ,
  • mal viacero zamestnávateľov a príjem u všetkých za všetky mesiace je väčší ako päťnásobok priemernej mzdy;
• za všetky samostatne zárobkovo činné osoby,
• za samoplatiteľa, ak jeho príjem podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov je väčší ako minimálny vymeriavací základ samoplatiteľa alebo má príjem z dividend,
• za poistenca štátu:
  • ak mal príjmy podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov a príjem z dividend,
  • ak mal príjmy zo zárobkovej činnosti a splnil aspoň jednu podmienku na vykonanie ročného zúčtovania poistného,
• za ostatných poistencov:
  • ak boli časť roka zdravotne poistení v cudzine a časť roka v Slovenskej republike a mali príjmy zo zárobkovej činnosti a splnili aspoň jednu z podmienok na vykonanie ročného zúčtovania poistného,
  • ktorí mali súbehy jednotlivých zárobkových činností,
  • ktorí sa stali v rozhodujúcom období osobou so zdravotným postihnutím a zároveň splnili aspoň jednu podmienku na vykonanie ročného zúčtovania poistného.

Zdravotná poisťovňa môže vykonať ročné zúčtovanie poistného aj v prípadoch, ak je predpoklad, že výsledkom ročného zúčtovania môže byť preplatok alebo nedoplatok.

Zdravotná poisťovňa nemusí vykonať ročné zúčtovanie poistného za poistenca, ktorý počas kalendárneho roka 2013:

• mal jedného zamestnávateľa a jeho príjem ani v jednom mesiaci nepresiahol päťnásobok priemernej mesačnej mzdy, nemal príjem podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov a príjem z dividend,
• mal jedného zamestnávateľa a jeho príjem v každom mesiaci presiahol päťnásobok priemernej mesačnej mzdy a nemal príjem podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov a príjem z dividend,
• mal príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou alebo mal príjem oslobodený od dane,
• mal príjem z dividend za roky 2011 a 2012 nepresahujúci 393 eur,
• zomrel alebo bol vyhlásený za mŕtveho.

Zdravotná poisťovňa v ročnom zúčtovaní poistného vykoná:

• výpočet sumy poistného z vymeriavacieho základu podľa § 13 za všetkých platiteľov poistného okrem štátu,
• výpočet sumy preplatku na poistnom alebo nedoplatku na poistnom v členení podľa jednotlivých platiteľov poistného okrem štátu.

V rámci ročného zúčtovania poistného za rok 2013 zdravotná poisťovňa zohľadní nasledovné veličiny:

Na vykonanie ročného zúčtovania zdravotná poisťovňa použije údaje:

• vykázané podľa § 20 zákona o zdravotnom poistení, t. j.:
  • vykázané zamestnávateľom v mesačných výkazoch preddavkov na poistné,
  • vykázané samostatne zárobkovo činnou osobou vo výkaze výšky preddavku na poistné,
  • vykázané platiteľom dividend vo výkaze preddavkov platiteľa dividend,
  • vykázané v dokladoch od platiteľov poistného, ktoré je zdravotná poisťovňa oprávnená si vyžiadať za účelom výpočtu preddavku na
  • poistné a ročného zúčtovania poistného,
• oznámené platiteľmi poistného podľa § 22 až § 24 zákona o zdravotnom poistení, t. j. údaje vyplývajúce z plnenia povinností poistenca, oznamovacích povinností poistenca a plnenia povinností platiteľa poistného,
• oznámené inštitúciami poskytujúcimi súčinnosť pri ročnom zúčtovaní poistného, a to Finančným riaditeľstvom SR, Sociálnou poisťovňou, Ústredím práce, sociálnych vecí a rodiny, Ministerstvom školstva SR, Ministerstvom vnútra SR, Ministerstvom obrany SR a Zborom väzenskej a justičnej stráže v zmysle § 29b ods. 6 až 15 zákona o zdravotnom poistení.

Ak zdravotná poisťovňa do 31. mája 2014 nebude evidovať všetky údaje:

• potrebné na určenie preddavkov na poistné pre vykonanie ročného zúčtovania poistného, je oprávnená vyčísliť preddavok na poistné a poistné z priemernej mesačnej mzdy,
• potrebné na určenie kategórie poistenca ako platiteľa poistného, dotknutého poistenca bude považovať za samoplatiteľa.

O výsledku ročného zúčtovania zdravotná poisťovňa informuje platiteľov poistného zaslaním:

• oznámenia o výsledku ročného zúčtovania – ak je výsledkom preplatok,
• výkazu nedoplatkov – ak je výsledkom nedoplatok.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, zdravotná poisťovňa zašle oznámenie o výsledku ročného zúčtovania poistného, nové oznámenie o výsledku ročného zúčtovania (po podaní nesúhlasného stanoviska poistencom) alebo výkaz nedoplatkov za zamestnanca poistencovi. Preplatok za zamestnanca uhradí zdravotná poisťovňa poistencovi, preplatok za zamestnávateľa nevracia.

Nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnanca je povinný odviesť priamo poistenec, okrem prípadov vzniku nedoplatku v dôsledku toho, že zamestnávateľ nepredložil zdravotnej poisťovni potrebné doklady a zdravotná poisťovňa preddavok na poistné a poistné vyčísli z priemernej mesačnej mzdy.

Ak poistenec v čase vykonania ročného zúčtovania poistného nie je zamestnancom ani u jedného z posledných zamestnávateľov, zdravotná poisťovňa zašle oznámenie o výsledku ročného zúčtovania poistného, nové oznámenie alebo výkaz nedoplatkov za zamestnanca poistencovi a všetkým jeho posledným zamestnávateľom. Preplatok za zamestnanca uhradí zdravotná poisťovňa poistencovi. Nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnanca je povinný odviesť priamo poistenec, okrem prípadov vzniku nedoplatku v dôsledku toho, že zamestnávateľ nepredložil zdravotnej poisťovni potrebné doklady a zdravotná poisťovňa preddavok na poistné a poistné vyčísli z priemernej mesačnej mzdy.

Ak bude výsledkom ročného zúčtovania poistného preplatok najmenej 5 eur, zdravotná poisťovňa v lehote na vykonanie ročného zúčtovania poistného zašle všetkým platiteľom poistného, ktorými sú zamestnávateľ, samostatne zárobkovo činná osoba a samoplatiteľ, písomné oznámenie o výsledku ročného zúčtovania poistného. Oznámenie bude obsahovať najmä:

• údaje o výške preplatku,
• údaje o vymeriavacom základe, výške zaplatených preddavkov na poistné alebo výške preddavkov vykázaných zamestnávateľom,
• údaje o výške preddavku na poistné, ktoré je poistenec povinný odvádzať na základe ročného zúčtovania poistného (u SZČO),
• údaje o ďalších skutočnostiach rozhodujúcich pre vykonanie ročného zúčtovania poistného,
• poučenie o možnosti podať nesúhlasné stanovisko.

Platiteľ poistného môže proti výsledku ročného zúčtovania poistného uvedenému v oznámení podať do 15 dní od doručenia nesúhlasné stanovisko. Ak zdravotná poisťovňa po posúdení nesúhlasného stanoviska zistí, že výsledkom ročného zúčtovania poistného mal byť preplatok v inej výške, než ako bol uvedený v pôvodnom oznámení, zašle do 15 dní odo dňa doručenia nesúhlasného stanoviska platiteľovi poistného alebo poistencovi nové oznámenie, ktoré nahrádza pôvodné oznámenie.

Proti novému oznámeniu už nesúhlasné stanovisko podať nie je možné.

Zdravotná poisťovňa je povinná, po zaúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov, preplatok vrátiť platiteľovi poistného, jeho právnemu nástupcovi alebo poistencovi, a to v lehote najneskôr do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska alebo doručenia nového oznámenia o výsledku ročného zúčtovania poistného.

Ak výška preplatku nedosiahne najmenej 5 eur, povinnosť zaslania oznámenia o výsledku ročného zúčtovania ani povinnosť vrátiť preplatok nevzniká. Ak zdravotná poisťovňa preplatok neodvedie riadne a včas, platiteľ poistného, jeho právny nástupca alebo poistenec si môže uplatniť tento nárok na preplatok na Úrade pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou.

Za zamestnanca môže tento nárok uplatniť zamestnávateľ, ak ho zamestnanec o to požiada.

Ak zdravotná poisťovňa vráti preplatok zamestnávateľovi, zamestnávateľ zúčtuje zamestnancovi preplatok za zamestnanca najneskôr v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska, doručenia nového oznámenia o výsledku ročného zúčtovania poistného. Zamestnávateľ preplatok:

• nezapočíta do vymeriavacieho základu na platenie poistného na zdravotné poistenie, pretože vrátené poistné podľa § 13 ods. 1 zákona o zdravotnom poistení nie je súčasťou vymeriavacieho základu zamestnanca,
• nezapočíta do vymeriavacieho základu na platenie poistného na sociálne poistenie, pretože vrátené poistné podľa § 138 ods. 1 zákona o sociálnom poistení nie je súčasťou vymeriavacieho základu zamestnanca,
• započíta do zdaniteľných príjmov zamestnanca a zrazí preddavok na daň z príjmu, pretože vrátené poistné je v súlade s § 5 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti.

Ak zdravotná poisťovňa vráti preplatok poistencovi, z preplatku vyberie daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov, čím sa daňová povinnosť považuje sa splnenú, preto zdanený preplatok z ročného zúčtovania:

• u osôb s príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov nie je príjmom zo závislej činnosti,
• u osôb s príjmom z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov nie je súčasťou základu dane v súlade s § 17 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Ak bude výsledkom ročného zúčtovania nedoplatok najmenej 5 eur, zdravotná poisťovňa vydá a v lehote na vykonanie ročného zúčtovania poistného zašle príslušným platiteľom poistného, ktorými sú zamestnávateľ, samostatne zárobkovo činná osoba a samoplatiteľ, výkaz nedoplatkov.

Výkaz nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného bude okrem základných identifikačných údajov a údajov výkazu nedoplatkov z neodvedeného preddavku na poistné, nedoplatku alebo úrokov z omeškania podľa § 17a zákona o zdravotnom poistení obsahovať aj:

• lehotu na odvedenie nedoplatku z ročného zúčtovania poistného (najneskôr do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov),
• údaje o výške nedoplatku, vymeriavacom základe, výške zaplatených preddavkov na poistné alebo výške preddavkov vykázaných zamestnávateľom,
• údaje o výške preddavku na poistné, ktoré je poistenec povinný odvádzať na základe ročného zúčtovania poistného (u SZČO),
• údaje o ďalších skutočnostiach rozhodujúcich pre vykonanie ročného zúčtovania poistného.

Platiteľ poistného môže proti výsledku ročného zúčtovania uvedenému vo výkaze nedoplatkov podať do 15 dní od doručenia námietky. Zároveň musí uviesť aj dôvod podania námietky. Na námietky bez zdôvodnenia zdravotná poisťovňa prihliadať nebude. Ak zdravotná poisťovňa podaným námietkam v celom rozsahu nevyhovie, do 15 dní odo dňa doručenia podá na Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou návrh na vydanie platobného výmeru aj so stanoviskom k námietkam. Podaním návrhu výkaz nedoplatkov stráca platnosť. Ak zdravotná poisťovňa podaným námietkam v plnom rozsahu vyhovie, vydá nový výkaz nedoplatkov, ktorým zruší predchádzajúci výkaz nedoplatkov. Výkaz nedoplatkov sa stane právoplatným a vykonateľným márnym uplynutím lehoty na podanie námietok.

Platiteľ poistného je povinný príslušnej zdravotnej poisťovni odviesť nedoplatok do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov. Ak je poistenec stále zamestnancom, túto povinnosť vykoná zamestnávateľ. Ak je výška nedoplatku najmenej 5 eur, povinnosť zaslania výkazu nedoplatkov ani povinnosť odviesť nedoplatok nevzniká.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnanca v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov vysporiada zamestnávateľ zrážkou zo mzdy zamestnanca, v mesiaci zúčtovania nedoplatku:

• zrazený nedoplatok nemá vplyv na vymeriavací základ pre platenie poistného na zdravotné a sociálne poistenie, t. j. vymeriavací základ neznižuje,
• o zrazený nedoplatok sa znižuje úhrn zdaniteľných príjmov zamestnanca, pretože podľa § 35 ods. 1 zákona o dani z príjmov zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, a o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu dane a súčasťou poistného je aj poistné na zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnanca uhradí zdravotnej poisťovni sám zamestnanec a:

• naďalej má štatút zamestnanca a dosahuje príjmy zo závislej činnosti – úhrada nedoplatku sa zohľadní:
  • pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo
  • pri podávaní daňového priznania,

pričom zamestnanec musí úhradu nedoplatku preukázať,

• v roku úhrady nedoplatku už nemá štatút zamestnanca a nedosahuje príjmy zo závislej činnosti – preukázateľne zaplatený nedoplatok si môže uplatniť podaním dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka (ak za toto obdobie nebol povinný podať daňové priznanie, v súlade s § 32 ods. 9 zákona o dani z príjmov sa za podané daňové priznanie považuje ročné zúčtovanie, ktoré mu vykonal zamestnávateľ).

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania za samostatne zárobkovo činnú osobu v súvislosti s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov vysporiadava SZČO a:

• naďalej dosahuje príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti – uhradený nedoplatok uplatní ako daňový výdavok v zdaňovacom období úhrady nedoplatku, pričom uhradený nedoplatok:
  • u daňovníka, ktorý uplatňuje preukázateľné výdavky a vedie jednoduché alebo podvojné účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov,
  • u daňovníka, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, nie je súčasťou paušálnych výdavkov, ale uplatniteľným výdavkom v preukázanej výške,
• v roku úhrady nedoplatku už nedosahuje príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti – uhradený nedoplatok môže uplatniť podaním dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka, a to podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania vznikol v súvislosti s príjmami z kapitálového majetku a ostatnými príjmami podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov a táto osoba:

• v roku úhrady nedoplatku má príjmy podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov – uhradený nedoplatok môže uplatniť ako výdavok podľa § 7 ods. 7 alebo podľa § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov,
• v roku úhrady nedoplatku nemá príjmy podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov – uhradený nedoplatok môže uplatniť podaním dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka, a to podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania vznikol v súvislosti s príjmami z dividend:

• podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov – zaplatený nedoplatok nie je možné uplatniť do výdavkov, pretože tieto dividendy sú príjmom, ktorý nie je predmetom dane,
• podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov, ktoré sú príjmom oslobodeným od dane – zaplatený nedoplatok si zamestnanec môže uplatniť pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo pri podaní daňového priznania.

K problematike daňového vysporiadania preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného pripravuje Odbor metodiky Finančného riaditeľstva SR v spolupráci s Ministerstvom financií SR metodický pokyn. Po jeho zverejnení sa k tejto problematike ešte vrátime.