3. Príklad: daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023 – typ B (rôzne druhy príjmov)

Otázka: Aké sú výhody pri statuse mikrodaňovníka?

• Mikrodaňovník si napríklad môže uplatniť odpočet daňovej straty až do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (čiže nielen do výšky 50 % ZD – ako je to pri strate vykázanej za rok 2020). Tento spôsob odpočítania daňovej straty môže mikrodaňovník použiť prvýkrát na stratu vykázanú za rok 2021 a následne aj na stratu z roku 2022, ak v roku 2023 splnil podmienky mikrodaňovníka.
• Zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 12 zákona (pričom zákon rieši aj dôsledky vyradenia hmotného majetku, pri ktorom bol uplatnený tento zvýhodnený spôsob odpisovania).
• Špecificky sa riešia aj odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona.

Otázka: Kedy nemôže byť p. Zachar mikrodaňovníkom a na čo si dať pozor?

• Tento status nemôže mať v prípade, ak by príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona za zdaňovacie obdobie boli vyššie ako 49 790 eur, resp. ak by bol na p. Zachara vyhlásený konkurz alebo bol povolený splátkový kalendár.
  Tu je nutné podotknúť, že výška zdaniteľných príjmov 49 790 eur je relevantná aj pre určenie zníženej sadzby dane 15 % (čo je bližšie uvedené v časti „B. Sadzby dane pre fyzickú osobu podľa § 15 zákona“ tohto príspevku – sú tam zadefinované príklady špecifických zdaniteľných príjmov uvádzaných na riadku č. 95 daňového priznania).
• Ďalšou zo situácií, kedy status mikrodaňovníka nie je splnený všeobecne, je, ak fyzická osoba s príjmami podľa § 6 uskutočnila závislú transakciu so svojou spoločnosťou, v ktorej je konateľom, spoločníkom s najmenej 25 % podielovou účasťou, prípadne obchoduje s iným živnostníkom, ktorý je blízkou osobou daňovníka (otec, brat) a pod. V takom prípade by sa zaškrtol riadok č. 13 v I. oddiele – Údaje o daňovníkovi, kde je uvedené prepojenie podľa § 2 písm. n) zákona. Status mikrodaňovníka by vtedy nebol splnený.

Riadok č. 13 sa zaškrtne, ak daňovník, ktorý je prepojenou osobou podľa § 2 písm. n) zákona, v príslušnom zdaňovacom období vykonal vzájomnú obchodnú transakciu s osobou, voči ktorej je považovaný za závislú osobu podľa zákona, pričom sa v XIII. oddiele uvedie druh prepojenia a identifikácia osôb, s ktorými je prepojený.

Upozornenie!

Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2022 splní ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2023 toto postavenie stratiť, následne, v roku 2024, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže, za predpokladu splnenia ustanovených podmienok, tento status opätovne získať.

V danom smere je ešte nutné deklarovať nasledovné:

Všeobecne platí, že nárok na zníženú sadzbu dane 15 % má fyzická osoba v prípade, ak zdaniteľné (aktívne) príjmy podnikateľa, resp. SZČO nepresahujú 49 790 eur pre rok 2023. Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či fyzická osoba zároveň využije status mikrodaňovníka, rovnako bez ohľadu na skutočnosť, že sa ním FO nestala z dôvodu nesplnenia iných podmienok uvedených v § 2 písm. w) zákona (napr. z dôvodu realizácie kontrolovanej transakcie so závislou osobou).

Pokračovanie praktického príkladu:

Pán Zachar je v roku 2023 považovaný za mikrodaňovníka, uplatnil si výhody pri daňovom odpisovaní majetku, ale i umorení daňovej straty v roku 2022 (do výšky ZD – hoci strata bola i tak nižšia ako ZD).V tomto zdaňovacom období nevykonával kontrolované transakcie, čiže nie je ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba. Uplatnil si aj daňový bonus na dcéru, ktorá v roku 2023 dovŕšila 18 rokov a tak isto má i zákonný nárok na pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na manželku a celý nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. V nasledujúcich riadkoch názorne opíšeme postup pri vyplnení daňového priznania pri uplatnení týchto daňových úľav, pričom bude prezentovaný i postup pri vyplnení formulára daňového priznania pre všetky druhy príjmov (a teda aj čiastkových základov dane), ktoré pán Zachar v roku 2023 dosiahol.

Príklad č. 37: Uplatnenie daňového bonusu na 18-ročnú dcéru

Sumy daňového bonusu sa riešia v Prechodných ustanoveniach v § 52zzp ods. 4 a 5 zákona v nasledovnom znení: Daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 zákona alebo § 6 ods. 1 a 2 zákona, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na jeho uplatnenie.

Suma daňového bonusu, o ktorú sa znižuje daň, je:

1. 50 eur mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 18 rokov veku, alebo
2. 140 eur mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku; to neplatí, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa osobitného predpisu.

Tento nárok na daňový bonus si daňovník môže uplatniť prvýkrát za kalendárny mesiac január 2023 a poslednýkrát za kalendárny mesiac december 2024.

Pán Zachar vykázal dostatočnú výšku základu dane, preto nevyužíva inštitút tzv. druhej oprávnenej osoby (pozri príklad č. 1).

Pán Zachar má dcéru, študentku, ktorá v máji dovŕši 18 rokov. Vyplnil nárok na daňový bonus na celých 12 mesiacov, uviedol jej rodné číslo v III. oddiele daňového priznania:

Príklad č. 38: Nezdaniteľná časť na manželku v pomernej výške a nezdaniteľná časť na daňovníka

Na riadku č. 74 daňového priznania typ B sa uvádza suma nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (prípadne manžela). Nezdaniteľná časť ...