Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie

Výklad problematiky uplatnenia a priznania tejto novoustanovenej nezdaniteľnej časti základu dane vysvetľuje v článku:

• pojem „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“,
• uplatnenie príspevkov len u aktívnych príjmov,
• daňové vymedzenie,
• zohľadnenie v ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania,
• preukázanie nároku,
• povinnosť uvádzať príspevky na mzdovom liste,
• porušenie podmienok uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane.

Je dôležité, aby túto novoustanovenú nezdaniteľnú časť základu dane zamestnávatelia správne daňovo aplikovali, nedopustili sa napríklad jej chybného uplatňovania počas zdaňovacieho obdobia, pri jej priznaní neprekročili ročnú maximálnu sumu, či zohľadnili správne preukázanie nároku na zníženie základu dane.

Zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o starobnom dôchodkovom sporení“) vymedzuje starobné dôchodkové sporenie, upravuje rozsah starobného dôchodkového sporenia, právne vzťahy pri vykonávaní sta- robného dôchodkového sporenia, organizáciu, financovanie a dohľad nad vykonávaním starobného dôchodkového sporenia.

Sporiteľ podľa tohto zákona je fyzická osoba, ktorá má uzatvorenú zmluvu o starobnom dôchodkovom sporení zapísanú v registri zmlúv o starobnom dôchodkovom sporení.

Dobrovoľné príspevky platí sporiteľ, ktorý si platenie týchto príspevkov dohodol v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení. Za zamestnanca odvádza dobrovoľné príspevky jeho zamestnávateľ, ak sa na tom so zamestnancom dohodol.

V ustanovení § 20 zákona o starobnom dôchodkovom sporení legislatívna úprava zavádza novú štruktúru príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, tieto sa delia na dve podskupiny:

a) povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a

b) dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie.

Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie sú novým inštitútom, ktorý zákon o starobnom dôchodkovom sporení nepoznal.

V nadväznosti na uvedené zmeny v zákone o starobnom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. januára 2013 sa aj v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) zavádza daňové zvýhodnenie dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

K § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov

V doplnenom ustanovení § 2 písmene w) sa zaviedol nový pojem „dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie“ ako príspevok podľa osobitného predpisu, v poznámke pod čiarou k doplnenému odkazu 2a je uvedené ustanovenie § 20 písm. b) zákona o starobnom dôchodkovom sporení.

K § 11 ods. 1 zákona o dani z príjmov

Sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie možno uplatniť len u aktívnych príjmov daňovníka. Základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo z podnikania, alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov), alebo zo súčtu týchto čiastkových základov dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane, aj o sumu preukázateľné zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

K § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov

Dočasne do 31. decembra 2016 zákon o dani z príjmov vymedzuje nezdaniteľnú časť základu dane – sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a to:

• najviac do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 5 alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov alebo zo súčtu čiastkových základov dane z týchto príjmov fyzických osôb,
• táto suma však nesmie presiahnuť výšku 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zisťuje základ dane.

Výška dobrovoľných príspevkov nie je zákonom o starobnom dôchodkovom sporení obmedzená.

Avšak zákon o dani z príjmov ustanovuje, do akej výšky môžu byť preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky akceptované na účely zníženia základu dane daňovníka. Za zdaňovacie obdobie roku 2013 si daňovník, fyzická osoba s aktívnymi príjmami, môže uplatniť maximálnu sumu nezdaniteľnej časti základu dane „dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“ vo výške 943,20 €.

K § 35 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov

Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na novú nezdaniteľnú časť základu dane až pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri výpočte preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti za príslušný kalendárny mesiac sa na túto nezdaniteľnú časť základu dane u zamestnanca neprihliada, mesačný základ dane neznižuje.

K § 37 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov

Ustanovenie vymedzuje spôsob preukázania nároku zamestnanca na zníženie základu dane, ak za zamestnanca neodvádza dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane. To znamená, že zamestnanec, ktorý platí tento dobrovoľný príspevok sám a požiada o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, predloží zamestnávateľovi doklad vystavený oprávneným subjektom. Takýmto dokladom je výpis z osobného účtu zaslaný sporiteľovi dôchodkovou správcovskou spoločnosťou za predchádzajúci kalendárny rok, z ktorého zistí zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov.

Daňovník, ktorý uplatňuje túto nezdaniteľnú časť základu dane z aktívnych príjmov v daňovom priznaní, predloží výpis z osobného účtu pri kontrole daňového úradu.

K § 38 ods. 4 zákona o dani z príjmov

Zamestnávateľ za ustanovených podmienok má povinnosť zohľadniť pri vykonaní ročného zúčtovania aj nezdaniteľnú časť základu dane uvedenú v § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, a to v prípade, ak zamestnanec v zákonom o dani z príjmov ustanovenej lehote do 15. februára po uplynutí zdaňovacieho obdobia požiada o vykonanie ročného zúčtovania.

K § 39 ods. 2 písm. f) bod 7 zákona o dani z príjmov

Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný uvádzať na mzdovom liste zamestnanca za každý kalendárny mesiac aj sumu dobrovoľného príspevku na sta- robné dôchodkové sporenie, ak tento príspevok odvádza.

K § 52r zákona o dani z príjmov

Na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2013 sa pri osobe, ktorá zaplatila dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a ktorej zaniklo právne postavenie sporiteľa podľa osobitného predpisu (odkaz 152 na ustanovenie § 123ac zákona o starobnom dôchodkovom sporení), použijú ustanovenia zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31. decembra 2012.

Na základe uvedeného, novoustanovená nezdaniteľná časť základu dane sa za zdaňovacie obdobie roku 2013 u tohto daňovníka neuplatní.

Ide o fyzickú osobu, ktorá využila možnosť v období od 1. septembra 2012 do 31. januára 2013 doručiť Sociálnej poisťovni písomné oznámenie obsahujúce prejav vôle, aby jej zaniklo právne postavenie sporiteľa.

K § 11 ods. 9 zákona o dani z príjmov

V súvislosti so zavedením možnosti daňového zvýhodnenia zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie zákonom č. 252/2012 Z. z. ako nezdaniteľnej časti základu dane daňovníka do zákonom stanovenej výšky sa s účinnosťou od 1. 1. 2013 dopĺňa zákonom č. 395/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ustanovenie § 11 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého daňovník musí o uplatnené dobrovoľné príspevky ako nezdaniteľnej časti zvýšiť základ dane.

Ak bola daňovníkovi vyplatená suma podľa osobitného predpisu (odkaz 40c na ustanovenie § 64a ods. 13 zákona o starobnom dôchodkovom sporení) a tento daňovník si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane podľa odseku 8, je povinný zvýšiť si základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, a to o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.

Autor: Viera Valicová