Nezdaniteľné časti základu dane v roku 2013

Nezdaniteľné časti základu dane znižujú základ dane fyzickej osoby zistený z jej príjmov zo závislej činnosti, z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Legislatívne ich upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Pri vysporiadaní daňových povinností k dani z príjmov za rok 2013 si budú môcť uplatniť daňovníci nezdaniteľnú časť na daňovníka, na manželku (manžela) a novú nezdaniteľnú časť, ktorou je dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie. Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok v zásade každý daňovník, v prípade vykázaných vyšších základov dane a v prípade poberateľov niektorých dôchodkov býva krátená, resp. nárok na jej uplatnenie nevznikne. Pre uplatnenie nezdaniteľnej časti na manželského partnera a príspevku na starobné dôchodkové sporenie stanovuje zákon podmienky, ktoré sa v prípade nezdaniteľnej časti na manželského partnera v porovnaní s predchádzajúcim rokom sprísnili. Výška nezdaniteľných častí základu dane na daňovníka a na manželského partnera sa každoročne mení v závislosti od výšky životného minima. Výška novej nezdaniteľnej časti je limitovaná násobkom priemernej mesačnej mzdy.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa uplatňuje mesačne u zamestnancov, ktorí u zamestnávateľa podpísali vyhlásenie. V ostatných prípadoch a v prípade nezdaniteľných častí základu dane na manželského partnera a na starobné dôchodkové sporenie sa nezdaniteľné časti uplatňujú až po skončení roka v rámci ročného zúčtovania preddavkov alebo v podanom daňovom priznaní. Ak si daňovník vysporiadava daňové povinnosti sám (nie prostredníctvom zamestnávateľa), musí si výšku nezdaniteľnej časti vypočítať. K výpočtu slúži pomôcka, ktorá je súčasťou tlačiva daňového priznania.

Základ dane, ktorý znižujú nezdaniteľné časti

Základ dane za rok 2013 sa v súlade s § 4 ods. 1 zákona o dani z príjmov u fyzickej osoby zistí ako súčet čiastkových základov dane z príjmov

• podľa § 5 (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a ods. 2 (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti). Len zo súčtu čiastkových základov dane z týchto tzv. aktívnych príjmov možno v súlade s § 11 ods. 1 zákona o dani z príjmov odpočítať nezdaniteľné časti základu dane. Ak daňovníkovi vyjde z úhrnu týchto čiastkových základov dane daňová strata, úhrn čiastkových základov dane (príp. aj základ dane, ak nemá iné príjmy) je nula a nezdaniteľné časti nemožno odpočítať. Ak je úhrn čiastkových základov dane (základ dane) nižší ako súčet nezdaniteľných častí základu dane, odpočítajú sa tieto len do výšky základu dane, t. j. z uplatnenia nezdaniteľných častí nemôže vzniknúť mínusový základ dane. Ak je úhrn čiastkových základov dane (základ dane) vyšší ako súčet nezdaniteľných častí základu dane, pri výpočte daňovej povinnosti sa ďalej prihliada na základ dane znížený o nezdaniteľné časti.
• podľa § 6 ods. 3 (z prenájmu), § 6 ods. 4 (z použitia diela a použitia umeleckého výkonu), § 7 (z kapitálového majetku) a § 8 (ostatné príjmy). Z týchto jednotlivých čiastkových základov dane, resp. ich súčtu nemožno odpočítať nezdaniteľné časti základu dane.

Životné minimum pre výpočet výšky nezdaniteľných častí

Pri výpočte výšky nezdaniteľných častí základu dane na daňovníka a na manželského partnera sa vychádza z tzv. platného životného minima. Táto legislatívna skratka je od roku 2011 zavedená v § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov s odvolávkou č. 39a na § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime v znení neskorších predpisov. Suma životného minima sa mení vždy k 1. 7. príslušného kalendárneho roka. Pre účely zákona o dani z príjmov platné životné minimum je vždy tá výška životného minima, ktorá platí k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Od 1. 7. 2012 bola stanovená suma platného životného minima opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 181/2012 Z. z. vo výške 194,58 eura. Táto suma sa uplatní pri výpočte nezdaniteľných častí v roku 2013.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa v roku 2013 vypočíta podľa § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v závislosti od výšky základu dane daňovníka takto:

Príklad č. 2:

V priebehu roka 2013 môže zamestnávateľ pri výpočte mesačných preddavkov na daň znížiť základ dane (hrubý príjem zo závislej činnosti znížený o poistné) o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v sume 311,32 eura s výnimkou poberateľov dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Predpokladom uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane počas roka je vyplnenie a podpísanie tlačiva Vyhlásenie na zdanenie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti podľa § 36 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „vyhlásenie“) u zamestnávateľa. Do konca roka 2013 sa pri mesačnom uplatnení v priebehu celého roka zníži základ dane daňovníka vo výške 3 735,84 eura. Rozdiel 0,10 eura sa vysporiada pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podaní daňového priznania.

Zamestnanec môže mať v rovnakom čase podpísané vyhlásenie len u jedného zamestnávateľa. Do konca januára kalendárneho roka podpisuje vyhlásenie u svojho „hlavného“ zamestnávateľa. V priebehu roka môže mať postupne podpísané vyhlásenie aj u viacerých zamestnávateľov.

Ak však poberá v kalendárnom mesiaci mzdu súčasne od viacerých zamestnávateľov, na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka prihliadne len jeden z nich, a to ten, u ktorého zamestnanec podpísal vyhlásenie. V prípade, že dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, je zamestnanec povinný tieto zmeny oznámiť zaznamenaním do vyhlásenia.

Ak zamestnanec v určených termínoch vyhlásenie nepodpísal, zamestnávateľ nemôže nezdaniteľnú časť základu dane uplatniť. Ak daňovník neuplatnil nárokovú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v priebehu zdaňovacieho obdobia u zamestnávateľa, uplatní sa dodatočne pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo si ju daňovník uplatní v podanom daňovom priznaní.

Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok každý daňovník bez ohľadu na to, koľko mesiacov v kalendárnom roku odpracoval, resp. poberal zdaniteľný príjem. Nárok sa nepreukazuje, zamestnanec si ho uplatní podpísaním vyhlásenia, ostatní daňovníci si ho uplatnia v podanom daňovom priznaní.

Výnimkou z uplatňovania nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sú poberatelia dôchodkov podľa § 11 ods. 6 zákona, ktorým sa základ dane neznižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov vymenovaných v tomto ustanovení alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia a ak tento dôchodok bude v roku 2013 vyšší ako suma 3 735,94 eura. Ak suma dôchodku v úhrne nepresiahne túto sumu, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou 3 735,94 eura a vyplatenou sumou dôchodku.

Uvedené ustanovenie sa týka poberateľov starobných dôchodkov, predčasných starobných dôchodkov a výsluhových dôchodkov. Ak sa daňovník stal poberateľom niektorého z týchto dôchodkov v priebehu roka, od základu dane si môže odpočítať nezdaniteľnú časť základu dane vo výške vypočítanej spôsobom uvedeným vyššie v tabuľke.

Základ dane sa o túto nezdaniteľnú časť neznižuje v prípade, ak bol daňovníkovi dôchodok priznaný spätne k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období. Uplatnenú nezdaniteľnú časť je daňovník povinný vysporiadať podaním dodatočného daňového priznania podľa § 32 odseku 11 zákona. V osobitných záznamoch uvedie, že dodatočné daňové priznanie podáva z dôvodu spätne priznaného dôchodku. Podanie dodatočného daňového priznania v tomto prípade nie je dôvodom na uplatnenie sankcie zo strany daňového úradu.

Pretože úhrn dôchodkov je známy až po skončení roka, poberatelia dôchodkov si túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatnia až pri ročnom zúčtovaní preddavkov, resp. pri podaní daňového priznania. Nárok na zníženie základu dane poberateľ dôchodku preukazuje zamestnávateľovi posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, uvedie úhrnnú sumu dôchodku v priznaní a takéto doklady k daňovému priznaniu neprikladá.

Obmedzenie v možnosti zníženia základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa netýka poberateľov iných dôchodkov. V prípade kombinácie dôchodkov sa prihliada len na dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 zákona.

Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou za rovnakých podmienok ako daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa vypočíta podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov v závislosti od výšky základu dane daňovníka a od výšky vlastných príjmov manželského partnera takto:

Na účely uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane sa za vlastný príjem manželky (manžela) považuje príjem manželského partnera znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná (povinný) z tohto príjmu zaplatiť. Príjmy, ktoré sa nezahŕňajú do vlastného príjmu sú v zákone taxatívne vymenované:

• zamestnanecká prémia podľa § 32a,
• daňový bonus podľa § 33,
• zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• štátne sociálne dávky, ku ktorým patrí najmä:
• rodičovský príspevok podľa zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o rodičovskom príspevku“),
• príspevok pri narodení dieťaťa a príplatok k príspevku podľa zákona č. 235/1998 Z. z. v znení neskorších predpisov,
• príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne podľa zákona č. 235/1998 Z. z. v znení neskorších predpisov,
• príspevok na pohreb podľa zákona č. 238/1998 Z. z. v znení neskorších predpisov,
• prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“),
• vianočný príspevok niektorým poberateľom dôchodkov podľa zákona č. 592/2006 Z. z. v znení neskorších predpisov,
• príplatok k dôchodku politickým väzňom a pozostalým osobám podľa zákona č. 274/2007 Z. z. v znení neskorších predpisov,
• štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.

Všetky ostatné príjmy manželky (manžela) sa do vlastných príjmov zahŕňajú, a to aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Do vlastných príjmov sa zahrnú napríklad: príjem zo závislej činnosti, podpora v nezamestnanosti, sta- robný a predčasný starobný dôchodok, výsluhový dôchodok, invalidný dôchodok, vdovský a vdovecký dôchodok, materské, nemocenské dávky, úrazové dávky, dávka z garančného poistenia, peňažný príspevok za opatrovanie, sociálne dávky, dávky a príspevky v hmotnej núdzi, úroky z vkladov,

výhry, príjmy z podnikania neznížené o výdavky, príjem z prenájmu vrátane sumy oslobodenia (500 €), štipendium poskytované doktorandom dennej formy doktorandského štúdia.

Nárok na túto nezdaniteľnú časť vznikne manželskému partnerovi, ak:

• sa staral o vyživované maloleté dieťa (§ 33 ods. 2 zákona o dani z príjmov) podľa § 3 ods. 2 zákona o rodičovskom príspevku žijúce s daňovníkom v domácnosti;

Podľa § 33 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa za vyživované dieťa považuje dieťa vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, ktoré je považované za nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa.

Podľa § 3 ods. 2 zákona o rodičovskom príspevku ide o oprávnenú osobu s nárokom na rodičovský príspevok, ktorá zabezpečuje riadnu starostlivosť o dieťa:

• do 3 rokov veku,
• do 6 rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav, alebo ak takéto dieťa je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, najdlhšie 3 roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe.
• poberal peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 447/2008 Z. z.“);

• bol zaradený do evidencie uchádzačov o zamestnanie podľa § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“);
• sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Občan so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti je občan uznaný za invalidného podľa § 71 zákona o sociálnom poistení (zákon č. 461/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov), t. j. pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav má pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % v porovnaní so zdravou fyzickou osobou.

Občan s ťažkým zdravotným postihnutím je občan, ktorý má podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z. zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %.

Podotýkame, že túto nezdaniteľnú časť možno uplatniť len na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v domácnosti.

Podľa § 115 Občianskeho zákonníka domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhradzujú náklady na svoje potreby.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa uplatní v plnej výške alebo vo výške rozdielu medzi vypočítanou sumou a vlastným príjmom manželského partnera zníženým o poistné len v prípade, ak sú splnené podmienky trvania manželstva a domácnosti počas celého roka. Ak sú splnené podmienky len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období (uzavretie manželstva, rozvod, úmrtie manželského partnera), môže sa znížiť základ dane len o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine tejto nezdaniteľnej časti základu dane za každý kalendárny mesiac, na ktorého začiatku boli splnené podmienky na jej uplatnenie.

Na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) má nárok aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom roku tvorí najmenej 90 % jeho „celosvetových“ príjmov.

Táto nezdaniteľná časť základu dane sa uplatňuje len po skončení kalendárneho roka pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podaní daňového priznania. Nárok preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu o oprávnenosti nároku na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti (sobášnym listom) a čestným vyhlásením o výške vlastného príjmu manželského partnera v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, uvedie výšku vlastného príjmu manželského partnera v daňovom priznaní a k priznaniu žiadne doklady neprikladá.

Dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie

Táto nová nezdaniteľná časť základu dane, ktorou je suma preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 43/2004 Z. z.“), sa môže v súlade s § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov prvýkrát uplatniť za rok 2013 do výšky 2 % z vymedzeného základu dane, najviac však do výšky 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa zisťuje základ dane.

Za rok 2013 sa maximálna výška príspevku, o ktorú bude možné znížiť základ dane, vypočíta z priemernej mzdy za rok 2011, ktorou je suma 786 eur.

Maximálna suma, ktorú bude možné v roku 2013 odpočítať od vymedzeného základu dane (z čiastkového základu dane v § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2, alebo z ich súčtu), je suma 943,20 eura.

O túto nezdaniteľnú časť si môžu znížiť vymedzený základ dane fyzické osoby, ktoré budú platiť dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie.

Nová nezdaniteľná časť základu dane sa zohľadní až pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo v podanom daňovom priznaní.

Ak dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie nebude odvádzať za zamestnanca zamestnávateľ, ale zamestnanec ho bude platiť sám, musí zamestnanec k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov predložiť zamestnávateľovi výpis z osobného účtu, z ktorého sa zistí suma zaplatených príspevkov v kalendárnom roku, v opačnom prípade zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní na túto nezdaniteľnú časť neprihliadne.

Výpis, ktorý zašle dôchodková správcovská spoločnosť, bude slúžiť fyzickým osobám, ktoré si uplatnia novú nezdaniteľnú časť základu dane v daňovom priznaní, na účel kontroly zo strany daňového úradu.

Nárok na túto nezdaniteľnú časť v roku 2013 nebude mať sporiteľ, ktorý do 31. januára 2013 vystúpi zo systému a zaplatil v januári príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 52r zákona).

Ak bude daňovníkovi vyplatená suma, ktorá bola uplatnená ako nezdaniteľná časť základu dane, napríklad z dôvodu, že je zmluva o starobnom dôchodkovom sporení podľa právoplatného rozhodnutia súdu neplatná alebo nevznikla, alebo bola vymazaná z registra zmlúv, pretože nemala byť ani zapísaná do tohto registra, je daňovník povinný uplatnenú sumu vysporiadať [ide o sumu vyplatenú podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) zákona č. 43/2004 Z. z.]. Z § 11 ods. 9 zákona o dani z príjmov vyplýva povinnosť zvýšenia základu dane do troch zdaňovacích období počítaných od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená.

Základ dane sa zvýši o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, o ktorú bol v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížený základ dane.

Vysporiadanie zaplatených príspevkov uplatnených ako nezdaniteľná časť základu dane bude možné len prostredníctvom daňového priznania, nie v rámci ročného zúčtovania preddavkov [§ 32 ods. 2 písm. d) a ods. 3 písm. b) zákona].

Súčasne nebude takto vyplatená suma oslobodená od dane [zmena v § 9 ods. 2 písm. a) zákona], ale bude ostatným príjmom podľa § 8 zákona o dani z príjmov, pričom túto sumu si bude môcť daňovník znížiť o zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie.

Podotýkame, že nezdaniteľná časť základu dane, ktorou je dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie, bola zavedená v súvislosti so zmenami v druhom dôchodkovom pilieri a na podporu dobrovoľných príspevkov do tohto piliera, keď sa u sporiteľov, ktorí si na svoj budúci dôchodok sporia prostredníctvom druhého piliera, znížilo percento príspevku na účty v dôchodkových správcovských spoločnostiach z 9 % z hrubej mzdy na 4 %. Túto nezdaniteľnú časť je potrebné odlíšiť od už zrušenej nezdaniteľnej časti na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré je súčasťou tretieho piliera dôchodkového zabezpečenia.

Zrušená nezdaniteľná časť

Od roku 2011 sa zrušili nezdaniteľné časti základu dane, ktorými boli príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie. Podľa znenia zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2010, ak daňovník nedodrží podmienky uplatňovania týchto nezdaniteľných častí, o sumu zaplatených príspevkov a platieb, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane, je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k porušeniu ustanovených podmienok.

Ak daňovník porušil podmienky do 31. 12. 2010, je naďalej povinný zvýšiť si svoj základ dane podľa znenia zákona platného do konca roka 2010. Pri porušení podmienok doplnkového dôchodkového sporenia, účelového sporenia a životného poistenia po 31. 12. 2010 daňovník nie je povinný zvýšiť si základ dane o sumu už uplatnených nezdaniteľných častí.

Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2013, je posledným daňovým priznaním, v ktorom sa bude zvyšovať základ dane o tieto nezdaniteľné časti.

Autor: Ing. Martina Oravcová