Používanie motorového vozidla na súkromné účely

Obchodný majetok

Na uplatnenie daňových výdavkov v súvislosti s používaním motorového vozidla (ďalej len MV) v podnikaní má vplyv skutočnosť, či motorové vozidlo má podnikateľ zaradené v obchodnom majetku.

Obchodný majetok je definovaný v ustanovení § 6 ods. 1 Obchodného zákonníka (zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov) ako súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt), ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. Obchodný majetok definuje aj § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov (ďalej len ZDP). Podľa uvedeného ustanovenia ZDP je obchodný majetok súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba (ďalej len FO) s príjmami podľa § 6 vo vlastníctve a ktoré využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, o ktorých účtuje alebo účtovala. Obchodným majetkom je aj hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu.

Z oboch definícií obchodného majetku jednoznačne vyplýva, že motorové vozidlo, ktoré podnikateľ využíva na dosahovanie príjmov z podnikania, o ktorých účtuje alebo účtoval, je obchodným majetkom podnikateľa, ak ho podnikateľ do obchodného majetku zaradil.

Zaradenie motorového vozidla do obchodného majetku

Ak MV obstará podnikajúca fyzická osoba, môže sa rozhodnúť, či MV zaradí v okamihu obstarania do obchodného majetku, alebo ho zaradí do obchodného majetku neskôr, napríklad po roku, po dvoch rokoch a podobne.

U podnikajúcej fyzickej osoby sa z hľadiska daňového majetok fyzickej osoby stáva obchodným majetkom okamihom zaúčtovania, prípadne zaevidovania v evidencii vedenej podľa § 6 ods. 10 (pri uplatnení paušálnych výdavkov) alebo podľa § 6 ods. 14 zákona o daniach z príjmov (pri vedení daňovej evidencie).

Ak motorové vozidlo obstará podnikajúca právnická osoba (ďalej len PO, napríklad s. r. o., a. s., družstvo, motorové vozidlo je vždy súčasťou ich obchodného majetku.

Motorové vozidlo zaradené v obchodnom majetku

Za MV, ktoré je zaradené v obchodnom majetku (služobné MV), bez rozdielu či ide o podnikateľa – FO – alebo podnikateľa – PO, je považované MV:

• ktoré je vo vlastníctve podnikateľa,
• ktoré je využívané v súvislosti s dosahovaním zdaniteľných príjmov podnikateľa (pojmom podnikateľ budeme ďalej označovať podnikajúcu fyzickú osobu a aj právnickú osobu),
• o ktorom podnikateľ – účtovná jednotka – účtuje alebo ho eviduje v evidencii, ktorú vedie podľa § 6 ods. 10 a 14 ZDP.

Daňové výdavky pri obstaraní motorového vozidla

Použitie MV, najčastejšie osobného automobilu vloženého do obchodného majetku, aj na súkromné účely má dosah na výšku daňových výdavkov každého podnikateľa. Ak má podnikateľ MV vložené do obchodného majetku a používa ho on a jeho zamestnanci aj na súkromné účely, pri posudzovaní daňových výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním a použitím je nutné brať do úvahy definíciu daňového výdavku uvedenú v § 2 písm. i) ZDP.

MV sa z hľadiska daňového považuje za samostatnú hnuteľnú vec so samostatným technicko-ekonomickým určením a ak jeho vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur, t. j. za hmotný majetok, ktorý sa odpisuje [§ 22 ods. 2 písm. a) ZDP].

Vstupná cena MV sa nezapočítava do daňových výdavkov v plnej výške pri obstaraní MV, ale postupne prostredníctvom odpisov.

Z uvedeného vyplýva, že všetky výdavky spojené s obstaraním MV nie je možné považovať za daňové výdavky, čo potvrdzuje aj ustanovenie § 21 písm. a) ZDP. Daňovými výdavkami sú odpisy OA. Odpisovanie je, podľa § 22 ods. 1 ZDP, postupné zahrnovanie odpisov hmotného a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až § 28 ZDP, ak nejde o hmotný majetok vylúčený z odpisovania.

Daňové výdavky pri používaní motorového vozidla

Daňovými výdavkami pri používaní MV zaradeného v obchodnom majetku sú:

• výdavky na spotrebované pohonné látky (ďalej len PHL),
• výdavky na údržbu a opravy OA,
• výdavky na poistenie OA,
• výdavky na úhradu dane z motorového vozidla,
• ďalšie prevádzkové výdavky spojené s využívaním OA, napríklad parkovné, diaľničné poplatky a podobne.

Všetky výdavky spojené s používaním MV môže podnikateľ považovať za daňové výdavky v plnej výške, ak MV využíva len pri pracovných cestách, tzn. na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Ak by bolo MV používané aj na súkromné účely, nie je možné uvedené výdavky zahrnúť do daňových výdavkov v plnej výške, ale len vo výške prislúchajúcej pracovným cestám.

Ak je podnikateľ registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH) a súčasťou výdavkov je aj DPH, podnikateľ má nárok na plné odpočítanie DPH, ak MV využíva len na podnikanie.

Daňové výdavky pri použití motorového vozidla aj na súkromné účely

ZDP a ani iný právny predpis nedefinuje, čo sa považuje za „súkromné účely“ pri použití MV. ZDP ani nestanovuje, ako má podnikateľ v prípade, že používa majetok zaradený do obchodného majetku, tzn. aj MV na súkromné účely, postupovať.

Preto si v ďalšej časti príspevku ukážeme postup, ktorý je v podnikateľskej praxi používaný a správcom dane rešpektovaný.

Pri stanovení výšky daňových výdavkov v súvislosti s používaním MV zaradeného v obchodnom majetku je nutné brať do úvahy skutočnosť, že podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom sú všetky výdavky preukázateľne vynaložené daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, za podmienky ich zaúčtovania v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovania v evidencii.

MV, ktoré má podnikateľ zaradené v obchodnom majetku, môže využívať na súkromné účely:

• samotný podnikateľ – FO,
• zamestnanec.

U právnickej osoby, najčastejšie s. r. o., je „podnikateľ“ (spoločník, konateľ) zamestnancom právnickej osoby, a preto postupuje pri používaní motorového vozdila aj na súkromné účely tak isto ako ostatní zamestnanci.

Použitie motorového vozidla na súkromné účely podnikateľom

Podnikateľ – FO (ďalej len podnikateľ), ktorý využíva MV zaradené v obchodnom majetku aj na súkromné účely, nemôže započítať do daňových výdavkov odpisy a ani prevádzkové výdavky a lízingové splátky v plnej výške. Výdavky musí znížiť o výdavky charakteru osobnej spotreby podnikateľa, lebo podľa § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď o týchto výdavkoch podnikateľ účtoval. Ustanovenie § 21 ods. 1 písm. i) ZDP priamo uvádza, že daňovými výdavkami nie sú výdavky na osobnú spotrebu podnikateľa.

Ak podnikateľ použije MV, ktoré má zaradené v obchodnom majetku aj na súkromné účely, je nutné nájsť vhodné kritérium, podľa ktorého by rozčlenil výdavky na:

• výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane a podnikateľ ich vynaložil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, tzn. pri pracovných cestách a
• výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú základ dane a podnikateľ ich vynaložil na súkromné účely.

Ako najvhodnejšie kritérium sa javí počet najazdených kilometrov (ďalej len km) zistený z evidencie jázd alebo z inej preukázateľnej evidencie, v ktorej podnikateľ eviduje všetky km, t. j. km najazdené za účelom podnikania a aj na súkromné účely.

Postup podnikateľa pri stanovení pomernej časti daňových výdavkov

Podnikateľ by mal postupovať takto:

1. v priebehu účtovného obdobia (kalendárneho roka) viesť evidenciu jázd alebo inú preukázateľnú evidenciu MV (ďalej len evidencia jázd), do ktorej značí všetky km, tzn. km najazdené pri pracovných cestách (služobné) a aj km najazdené na súkromné účely,

2. výdavky spojené s prevádzkou MV (údržba a opravy, daň z motorového vozidla, poistenie MV a podobne) účtovať alebo evidovať v priebehu účtovného obdobia ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane,

3. k 31. 12., prípadne k inému poslednému dňu účtovného obdobia, pri uzatváraní účtovných kníh a účtovaní uzávierkových účtovných operácií:

• zistiť z evidencie jázd celkový počet km,
• zistiť počet km najazdených za účelom podnikania, tzn. pri pracovných cestách,
• zistiť počet km najazdených na súkromné účely,
• vvypočítať % jázd na podnikateľské účely,
• vypočítať % jázd charakteru osobnej spotreby,
• vypočítať daňové odpisy za príslušné obdobie,

4. zaúčtovať alebo zaevidovať odpisy motorového vozidla a zistené rozdiely do účtovníctva alebo do daňovej evidencie na základe interného účtovného

dokladu, ktorého súčasťou bude aj výpočet pomernej časti výdavkov na podnikanie a výdavkov na osobnú spotrebu.

Dokladovanie

Dokladmi pre stanovenie výšky daňových výdavkov pri používaní MV, ktoré má podnikateľ – FO – zaradené v obchodnom majetku, aj na súkromné účely sú:

• faktúra alebo kúpna zmluva od dodávateľa MV a doklad o úhrade (bankový výpis),
• ďalšie doklady a potvrdenia o úhrade výdavkov spojených s obstaraním MV, ktoré slúžia pri výpočte vstupnej ceny MV podľa § 25 ods. 1 ZDP (zo vstupnej ceny MV sa počítajú daňové odpisy),
• faktúry, kúpne zmluvy a doklady o úhrade výdavkov spojených s prevádzkou MV, napríklad doklad o nákupe PHL, doklad o úhrade za údržbu MV a podobne,
• evidencia jázd MV, z ktorej podnikateľ zistí počet km najazdených na pracovných cestách a počet km najazdených za súkromným účelom,
• interné doklady, na ktorých sú rozúčtované pomerné čiastky výdavkov, napríklad pri bežnej prevádzke MV, pri údržbe a opravách.

Použitie motorového vozidla na súkromné účely zamestnancom

Ak zamestnanec využíva MV pri pracovných cestách a aj pri cestách za súkromným účelom, posudzuje sa táto možnosť, ktorú mu dáva zamestnávateľ, podľa § 2 písm. c) ZDP za príjem, ktorý je nepeňažným plnením zamestnanca.

Keďže motorové vozdilo využíva aj na súkromné účely zamestnanec, ktorého príjmy sa zdaňujú podľa § 5 ZDP, pri posudzovaní používania motorového vozdila aj na súkromné účely zamestnanca sa musí vychádzať aj z ustanovení § 5 ZDP.

Z ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) ZDP vyplýva, že príjmom zamestnanca zo závislej činnosti je aj suma vo výške 1 % vstupnej ceny MV za každý začatý kalendárny mesiac poskytnutia MV na služobné a aj súkromné účely.

Vždy je rozhodujúce skutočné použitie MV na súkromné účely. V akom rozsahu bolo MV na súkromné účely použité, nie je podstatné. V jednotlivých mesiacoch roka to môže byť rozdielne.

Uvedený postup sa používa, ak zamestnanec používa MV na služobné a aj súkromné účely. Najčastejšie v praxi tak, že zamestnancovi je zverené MV, ktoré používa obyčajne len on a môže ho používať so súhlasom zamestnávateľa nielen pri pracovných cestách, ale aj na súkromné účely. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi MV na súkromné účely len príležitostne (napríklad pri príležitosti svadby v rodine) a ocení poskytnutie MV cenou obvyklou v mieste a čase plnenia, postup podľa § 5 ods. 3 ZDP sa nepoužije.

Stanovenie vstupnej ceny motorového vozidla

Podľa ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) ZDP sa vstupná cena MV má stanoviť podľa § 25 ZDP. Podľa § 25 ods.1 ZDP je vstupnou cenou hmotného majetku obstarávacia cena, suma vo výške vlastných nákladov alebo reprodukčná obstarávacia cena. Ak je majetok obstaraný odplatne, za vstupnú cenu sa považuje obstarávacia cena. Za obstarávaciu cenu sa podľa § 25 ods. 6 písm. a) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) považuje cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

Súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku je, podľa § 25 ods. 2 zákona o dani z príjmov v zneni neskorších predpisov, aj technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a uvedené do užívania.

Povinnosti zamestnávateľa

Zamestnávateľ má, podľa § 35 ZDP, povinnosť vyberať z mesačnej zdaniteľnej mzdy zo závislej činnosti, ktorej súčasťou je aj suma podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP za použitie MV aj na súkromné účely, preddavok na daň. Zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac, ktorý je znížený o:

• odvody do príslušnej zdravotnej poisťovne (ďalej len ZP) a do Sociálnej poisťovne (ďalej len SP), ktoré je povinný platiť zamestnanec,
• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP v alikvotnej čiastke, t. j. vo výške 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane.

Postup zamestnávateľa pri stanovení pomernej časti daňových výdavkov

Zamestnávateľ, ktorý poskytne motorové vozidlo zamestnancovi na služobné a aj súkromné účely, postupuje pri stanovení výšky daňových výdavkov u tohto motorového vozdila v súlade s ustanoveniami ZDP.

Odpisy motorového vozidla

Zamestnávateľ, ktorý poskytuje motorové vozdilo zamestnancovi na služobné aj súkromné účely, má motorové vozidlo zaradené v obchodnom majetku, tzn. motorové vozdilo daňovo odpisuje. Zamestnávateľ má nárok na odpisy v plnej výške. Ustanovenie § 24 ods. 4 ZDP, z ktorého vyplýva, že daňový odpis sa započíta do daňových výdavkov podnikateľa len v pomernej výške, ak podnikateľ využíva majetok aj na súkromné účely, sa v tomto prípade nepoužije.

Výdavky na spotrebu PHL

Pri používaní MV zaradeného v obchodnom majetku upravuje § 19 ods. 2 písm. l) ZDP spôsob stanovenia daňových výdavkov na spotrebované PHL.

Ak zamestnávateľ uhrádza výdavky na spotrebované PHL aj v súvislosti s využívaním motorového vozdila na súkromné účely zamestnanca, tieto výdavky sa nemôžu u zamestnávateľa považovať za daňový výdavok (náklad).

Ak zamestnávateľ nepožaduje od zamestnanca úhradu za spotrebované PHL v súvislosti s využívaním MV aj na súkromné účely, ide u zamestnanca o nepeňažný príjem, ktorý podlieha dani z príjmov zo závislej činnosti.

Daň z motorových vozidiel

Podnikateľ, ktorý používa MV pri výkone podnikateľskej činnosti, bez rozdielu či ide o MV zaradené v obchodnom majetku alebo o MV súkromné, má povinnosť podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady platiť daň z MV. Podľa § 89 vzniká podnikateľovi daňová povinnosť nasledujúcim dňom po dni použitia motorového vozidla na podnikanie.

To, že zamestnávateľ poskytne motorové vozidlo zamestnancovi na používanie aj na súkromné účely, nemá na povinnosť platiť daň z motorového vozdila žiaden vplyv.

Rozhodujúca je vždy skutočnosť, či podnikateľ používa motorové vozidlo v podnikaní.

Výdavky spojené s prevádzkou motorového vozidla

Výdavky spojené s prevádzkou MV, ktorými sú napríklad poistenie MV a náklady na údržbu a opravy MV, je možné uplatniť v plnej výške za predpokladu, že MV je používané len služobne, tzn. len na pracovné cesty. Ak je MV využívané aj na súkromné účely, nie je možné zahrnúť tieto výdavky do daňových výdavkov v plnej výške, ale len vo výške prislúchajúcej pracovným cestám.

Dokladovanie

Dokladmi pre stanovenie výšky nepeňažného príjmu zamestnanca za používanie motorového vozidla na služobné aj súkromné účely sú:

• dohoda uzavretá medzi zamestnávateľom a zamestnancom o možnosti využívania motorového vozdila aj na súkromné účely,
• faktúra alebo kúpna zmluva od dodávateľa MV za jeho obstaranie, ktorá slúži na stanovenie výšky 1 % zo vstupnej ceny MV,
• ďalšie doklady o úhrade výdavkov (nákladov) spojených s obstaraním motorového vozidla, ktoré slúžia pri výpočte výšky vstupnej ceny motorového vozidla podľa § 25 ods. 1 ZDP,
• interné doklady, na ktorých sú rozúčtované pomerné čiastky výdavkov pri bežnej prevádzke MV, pri údržbe a opravách MV,
• mzdový list zamestnanca, na ktorom sa evidujú podľa § 39 ods. 2 ZDP všetky údaje o zaúčtovanej a vyplatenej mzde zamestnanca, tzn. aj nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP vo výške 1 % zo vstupnej ceny motorového vozidla využívaného na služobné a súkromné účely.

Autor: Ing. Jarmila Strählová