Sadzba dane, výpočet dane a preddavkov na daň (aj) z príjmov zo závislej činnosti, ďalšie údaje od 1. 1. 2013

Národnej rade SR bol predložený návrh novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „ZDP“) – je po prvom čítaní a koncom novembra by novela mala byť – po prípadných úpravách a doplneniach – schválená s tým, že účinnosť by mala nadobudnúť dňa 1. 1. 2013.

Hlavné zmeny v zdaňovaní príjmov, ktoré by mali od 1. 1. 2013 nastať:

• obmedzenie možnosti uplatnenia paušálnych výdavkov v maximálnej výške 5 040 eur ročne, resp. 420 eur mesačne a zároveň zrušenie možnosti uplatňovania paušálnych výdavkov pri prenájme nehnuteľností,
• zmeny pri zdaňovaní autorských honorárov,
• zavedenie progresívneho zdaňovania príjmov fyzických osôb s dvomi sadzbami dane (19 % a 25 %) a zavedenie osobitnej sadzby dane vo výške 5 % pre vybraných ústavných činiteľov,
• zvýšenie sadzby dane pre právnické osoby na 23 %,
• úprava zdanenia podielov na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 a vyplácaných po 31. decembri 2012.

1. K výpočtu dane za rok 2013

Podľa návrhu novely ZDP sa má zaviesť progresívna sadzba dane z príjmov fyzickej osoby v nadväznosti na výšku základu dane. Z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima, bude daň predstavovať 25 %.

Suma životného minima bola opatrením MPSVaR SR č. 181/2012 Z. z. s účinnosťou od 1. júla 2012 zvýšená zo 189,83 eura na 194,58 eura. Táto suma je k 1. 1. 2013 platným životným minimom pre ciele ZDP.

176,8-násobok platného životného minima činí 34 401,744 eura, t. j. 34 401,74 eura.

Od životného minima 194,58 eura sa odvíjajú aj ďalšie sumy nevyhnutné pri výpočte dane, teda aj:

a) nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka – (ďalej aj „NČZDD“) – § 11 ZDP,

b) nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) – § 11 ZDP,

c) zdaniteľný príjem pre vznik povinnosti podať daňové priznanie – § 32 ZDP,

d) minimálna výška dane – § 46 ZDP.

Ad a)

Výpočet NČZDD za rok 2013

19,2 x 194,58 = 3 735,936 eura, po zaokrúhlení podľa § 47 ZDP je to 3 735,94 eura.

Ak základ dane daňovníka za rok 2013 nepresiahne sumu 19 458 eur, v súlade s § 11 ZDP uplatní si NČZDD vo výške 3 735,94 eura. Ak základ dane túto sumu presiahne, NČZDD sa vypočíta vo dvoch krokoch:

44,2-násobok životného minima = 44,2 x 194,58 eura = 8 600,436 eura

NČZDD = 8 600,436 eura – (základ dane : 4)

Ad b)

Maximálne v tejto výške si bude možné uplatniť za určených podmienok aj nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela), a to v prípade, ak základ dane daňovníka nepresiahne sumu (tiež) 176,8-násobku platného životného minima, t. j. 34 401,74 eura a jeho manželka nedosiahne žiadne príjmy.

Dodajme, že na účely § 11 ods. 3 ZDP sa od 1. 1. 2013 bude považovať za manželku (manžela), na ktorú si môže daňovník uplatniť NČZD, manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti, ktorá v príslušnom zdaňovacom období:

• sa starala o vyživované (§ 33 ods. 2) maloleté dieťa – podľa zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku v znení neskorších predpisov – žijúce s daňovníkom v domácnosti alebo
• poberala peňažný príspevok na opatrovanie, alebo
• bola vedená na príslušnom úrade práce v evidencii uchádzačov o zamestnanie.

Dodajme, že polovica tejto sumy predstavuje 1 867,97 eura, takže:

Ad c)

Zdaniteľný príjem pre vznik povinnosti podať daňové priznanie za rok 2013 predstavuje 1 867,97 eura.

Ad d)

Minimálna výška dane za rok 2013 podľa § 46 ZDP

Daň sa v súlade s § 46 ZDP neplatí a nevyrubí, ak nepresiahne 16,60 eura alebo ak celkové zdaniteľné príjmy fyzickej osoby nepresiahnu 50 % NČZDD, t. j. v zdaňovacom období roku 2013 sumu 1 867,97 eura.

2. K výpočtu preddavkov na daň z príjmov zo ZČ

V ustanovení § 35 ZDP v ods. 2 prvej vete sa na konci pripájajú tieto slová: „zo základu dane nepresahujúceho 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima a 25 % zo základu dane presahujúceho túto sumu“.

Do parlamentu bol predložený pozmeňovací návrh tohto znenia:

„Preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zaokrúhlenej podľa § 47, zúčtovanej a vyplatenej za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie je 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima vrátane, a 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima. Tento preddavok na daň sa zníži o sumu zodpovedajúcu sume daňového bonusu podľa § 33 ods. 1.“

1/12 zo sumy 34 401,744 predstavuje 2 866,812 eura, po zaokrúhlení 2 866,81 eura.

Zároveň musíme mať na zreteli, že 1/12 NČZDD predstavuje 311,32 eura.

3. K plateniu preddavkov na daň

Podľa § 34 ods. 1 ZDP preddavky na daň platí v priebehu preddavkového obdobia daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 1 659,70 eura. Národnej rade SR bol predložený pozmeňovací návrh, aby sa táto suma zvýšila na 2 500 eur.

Preddavkové obdobie začína prvým dňom po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (t. j. za predchádzajúci kalendárny rok) a končí uplynutím posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Bežne teda trvá od 1. 4. do 31. 3. nasledujúceho roka.

Rozlišujeme dvojaké preddavky: štvrťročné a mesačné.

Pojem posledná známa daňová povinnosť vymedzuje § 34 ods. 5 ZDP. V preddavkovom období od 1. 4. 2012 (ak nebola predĺžená lehota na podanie daňového priznania) do konca marca 2013 sa platia preddavky na daň vypočítané zo základu dane uvedeného v daňovom priznaní za rok 2011, a to:

• zo základu dane uvedeného na r. 80 (resp. r. 80 – r. 87 v prípade uplatnenia metódy vyňatia príjmov) tlačiva daňového priznania typu B za rok 2011,
• zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky, t. j. o 3 644,74 eura,
• pri použití sadzby dane uvedenej v § 15 ZDP, platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky, t. j. (zatiaľ) 19 %;
• takto vypočítaná daň sa zníži o:
  • zápočet dane zaplatenej v zahraničí (za predchádzajúce zdaňovacie obdobie), t. j. sumy z riadka 94 a 98 tlačiva typu B za rok 2011,
  • daňový bonus uplatnený v priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (r. 100 tlačiva typu B za rok 2011),
  • daň vybranú podľa § 43 ZDP (ak je príjem zahrnutý do základu dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, teda daň sa považuje za preddavok na daň), t. j. údaj z riadka 107 a 108 tlačiva typu B za rok 2011.

Čo sa týka sadzby dane:

Má sa použiť sadzba dane uvedená v § 15 ZDP, platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň. Do konca roku 2012 ide jednoznačne o sadzbu 19 %.

Aj keď sa od 1. 1. 2013 sadzba dane mení, nemalo by to mať vplyv na preddavky splatné do konca tohto preddavkového obdobia, t. j. do konca marca 2013 (je to logickejšie a daňovo spravodlivejšie), ale až na preddavky platené v novom preddavkovom období od 1. 4. 2013. Túto problematiku v návrhu novely ZDP prechodné ustanovenia (zatiaľ) neupravujú, ale do parlamentu bol predložený pozmeňovací návrh, ktorý tento problém v tomto zmysle rieši.

4. Ďalšie dôležité údaje pre rok 2013

Podľa nariadenia vlády SR č. 326/2012 Z. z. z 10. októbra 2012 sa ustanovuje suma minimálnej mzdy na rok 2013 na 337,70 eura za mesiac pre zamestnanca odmeňovanéhomesačnou mzdou.

Od sumy minimálnej mzdy sa odvíja výška príjmov pre nárok na daňový bonus, ako aj výška zamestnaneckej prémie a súvisiace údaje.

Suma 6-násobku sumy minimálnej mzdy 337,70 eura predstavuje 2 026,20 eura. Minimálne taký musí byť celoročný zdaniteľný príjem daňovníka z § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP v roku 2013, pričom musí vykázať základ dane, aby mal nárok na celoročnú sumu daňového bonusu.

Na druhej strane, polovica minimálnej mzdy činí 168,85 eura – minimálne taký musí byť zdaniteľný príjem daňovníka s príjmami podľa § 5 ZDP za jednotlivé mesiace roku 2013, aby mal nárok na daňový bonus.

Výška daňového bonusu od januára 2013 predstavuje 21,03 eura mesačne.

Aby daňovníkovi s príjmami zo závislej činnosti vznikol nárok na zamestnaneckú prémiu, o. i. musí mať splnenú podmienku výšky zdaniteľných príjmov – jeho celoročné posudzované príjmy musia predstavovať aspoň 6-násobok minimálnej mzdy, t. j. v roku 2013 aspoň 2 026,20 eura.
 

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová