Daňový aspekt štúdia, letných brigád a ukončenia štúdia

1. Úvod do problematiky

Príjmy študentov sa zdaňujú v podstate rovnako ako príjmy iných daňovníkov – v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n. p. (ďalej aj „ZDP“), napriek tomu však vzhľadom na štruktúru dosahovaných príjmov (v ktorej sú obsiahnuté o. i. od dane oslobodené štipendiá) a ich obvyklú výšku tvoria istú špecifickú skupinu osôb.

Proces vzdelávania

Proces vzdelávania (v školách) je v SR upravený najmä v dvoch základných právnych normách. Zákon č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p. (ďalej aj „školský zákon“) ustanovuje najmä rozsah, obsah, formy a organizáciu výchovy a vzdelávania v školách a v školských zariadeniach, stupne vzdelania a ukončovanie vzdelávania, ale len po dosiahnutie úplného stredného vzdelania, resp. vyššieho odborného vzdelania (ktoré získa žiak napr. úspešným absolvovaním šesťročného vzdelávacieho programu v konzervatóriu); nie je v ňom upravené vysokoškolské vzdelávanie. V tomto zákone sa nepoužíva pojem študent, iba pojem „žiak“; v zmysle tohto zákona žiakom je fyzická osoba vo veku najviac 26 rokov, ktorá sa zúčastňuje na výchovno-vzdelávacom procese v základnej škole a strednej škole (a to v rôznych druhoch týchto škôl).

Pojem štúdium je však v školskom zákone použitý v dvoch súvislostiach:

• jednak v § 39 upravujúcom zanechanie štúdia (táto možnosť sa vzťahuje iba na žiaka, ktorý splnil povinnú školskú dochádzku), pričom táto osoba prestáva byť žiakom strednej školy dňom, ktorý nasleduje po dni, keď riaditeľovi strednej školy bolo doručené oznámenie o zanechaní štúdia, resp. ak žiak neoznámi zanechanie štúdia a neospravedlnene do školy nechodí, tak uplynutím 30. dňa od jeho poslednej účasti na výchovno-vzdelávacom procese,
• ako aj v § 45 a nasledujúcich ustanoveniach, ktoré upravujú „Nadväzujúce formy odborného vzdelávania a prípravy“, a to a) nadstavbové štúdium, b) pomaturitné štúdium, c) skrátené štúdium.

V zákone č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p. (ďalej aj „zákon o vysokých školách“, resp. vysokoškolský zákon“) sa používa iba pojem „študent“. Podľa § 69 ods. 1 tohto zákona o vysokých školách uchádzač prijatý na štúdium sa stáva študentom odo dňa zápisu na štúdium; ak sa zápis uchádzača prijatého na štúdium uskutoční pred začiatkom akademického roka, v ktorom sa má začať jeho štúdium, v zmysle § 69 ods. 2 sa uchádzač stáva študentom od začiatku tohto akademického roka, t. j. od 1. septembra.

Sústavná príprava na povolanie a štúdium

Na ciele sociálneho poistenia je vymedzený pojem „nezaopatrené dieťa“ a v § 10 zákona o sociálnom poistení pojem „sústavná príprava na povolanie“. Prvý odsek 1 znie: „Sústavná príprava na povolanie podľa tohto zákona je štúdium na strednej škole po skončení povinnej školskej dochádzky alebo štúdium na vysokej škole do získania vysokoškolského vzdelania druhého stupňa“. Za študenta sa teda v zmysle tohto zákona považuje aj stredoškolák. Súvisí to potom aj s možnosťou uplatniť si odvodovú odpočítateľnú položku podľa § 138a (200 € za kalendárny mesiac za určených podmienok) v súlade s § 227a v prípade dohody o brigádnickej práci študentov, ktorá sa vzťahuje nielen na vysokoškolákov, ale aj na stredoškolákov.

2. Špecifiká zdaňovania príjmov študentov

Ako už bolo uvedené, v princípe sa nimi dosiahnuté príjmy (tie, ktoré podliehajú zdaneniu) nezdaňujú inak než príjmy ostatných daňovníkov, ale predsa len už zo samotnej štruktúry ich príjmov a ich celkovej obvyklej výšky vyplývajú viaceré špecifiká:

• Študentom, ktorí poberajú štipendium (napr. sociálne) a iné príjmy im neplynú, nevzniká povinnosť podať daňové priznanie (ďalej aj „DP“), keďže štipendiá sú podľa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP od dane oslobodené a neuvádzajú sa v DP.
• Mladí študenti nie sú poberateľmi starobného alebo niektorého iného dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP, takže v prípade aktívnych príjmov (zo závislej činnosti podľa § 5 a z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP) si môžu uplatniť nezdaniteľné časti základu dane (ďalej aj „NČZD“) podľa § 11 ZDP, najmä NČZD na daňovníka.
• V prípade dosahovania príjmov zo závislej činnosti (ďalej aj „ZČ“), napr. z dohody o brigádnickej práci študentov, si NČZD na daňovníka študent môže uplatniť u zamestnávateľa, platiteľa dane (ďalej aj „zamestnávateľ“) prostredníctvom vyhlásenia podľa § 36 ods. 6 ZDP, takže zamestnávateľ potom vyberá preddavky na daň z príjmov v súlade s § 35 ods. 1 ZDP zo zdaniteľnej mzdy, ktorou je zdaniteľný príjem zo závislej činnosti zúčtovaný a vyplatený zamestnancovi za kalendárny mesiac znížený nielen o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, ale aj o alikvotnú sumu (1/12) nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka [podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, v roku 2023 vo výške 410,24 € mesačne]; v prípade nízkeho príjmu preddavok na daň matematicky vyjde v nulovej výške.