Životné minimum a daň z príjmov fyzickej osoby v roku 2015

V tomto stručnom aktuálnom príspevku sa rozoberá problematika súvislosti platnej sumy životného minima a údajov používaných na výpočet dane z príjmov fyzickej osoby, a to konkrétne za nasledujúci rok 2015.

Keďže k 1. 1. 2015 bude (základná) suma životného minima naďalej predstavovať 198,09 €, nezmenia sa pre rok 2015 (ak nedôjde k zmene na základe novelizácie ZDP) ani tieto sumy: nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (daňovníka) podľa § 11 ods. 3 ZDP, výška zdaniteľného príjmu pre vznik povinnosti podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP, minimálna výška dane podľa § 46a ZDP, použitie príslušnej sadzby dane podľa § 15 ZDP.

V predchádzajúcich rokoch pravidelne dňa 1. júla nadobudlo účinnosť príslušné opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky, ktorým sa v súlade s § 5 ods. 6 zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej aj „zákon o životnom minime“) zvýšila suma životného minima.

Táto suma bola k 1. 1. nasledujúceho kalendárneho roka „platným životným minimom“ pre ciele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „ZDP“), a to v súlade s § 11 ods. 2 písm. a) ZDP.

Životné minimum predstavuje spoločensky uznanú minimálnu potrebnú sumu príjmov fyzickej osoby, pod úrovňou ktorej nastáva stav hmotnej núdze. Táto suma je vypočítaná v súlade s § 5 zákona o životnom minime vždy na základe koeficientu rastu čistých peňažných príjmov na osobu alebo koeficientu rastu životných nákladov nízkopríjmových domácností, pričom tieto údaje poskytuje Ministerstvu práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky Štatistický úrad SR.

Životné minimum má výrazný vplyv na výšku dane z príjmov fyzickej osoby; konkrétne sa od životného minima odvíja suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (daňovníka) podľa § 11 ZDP, v nadväznosti na to výška zdaniteľného príjmu pre vznik povinnosti podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP, minimálna výška dane podľa § 46a ZDP, použitie príslušnej sadzby dane podľa § 15 a nepriamo aj výška daňového bonusu podľa § 33 a § 52 ods. 48 ZDP.

Pojem „platné životné minimum“ je ako legislatívna skratka vymedzený v § 11 ods. 2 písm. a) ZDP – ide o životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Aj keď sa teda životné minimum mení k 1. júlu kalendárneho roka, táto nová suma sa na daňové ciele uplatňuje až od začiatku nového kalendárneho roka, teda (keďže ide o fyzické osoby) od začiatku nového zdaňovacieho obdobia.

Tento rok je v tejto oblasti výnimočný. Dňa 30. júna 2014 nadobudol účinnosť zákon č. 184/2014 Z. z. (z 24. júna 2014), ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Hlavná zmena vyplýva zo znenia nového odseku 6 v § 5 zákona o životnom minime (v § 5 sa za odsek 5 vkladá nový odsek 6), podľa ktorého sumy životného minima sa k 1. júlu bežného kalendárneho roka neupravia, ak sa koeficient, ktorým by sa podľa odseku 2 upravili sumy životného minima, rovná jednej alebo je nižší ako jedna. V súlade s týmto ustanovením Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky k 1. júlu 2014 nevydá opatrenie, ktorým by sa upravili sumy životného minima. Ak by k tejto zmene zákona o životnom minime nedošlo, muselo by sa prvý raz od nadobudnutia účinnosti zákona o životnom minime pristúpiť k zníženiu súm životného minima.

Sumy životného minima na obdobie od 1. júla 2014 do konca júna 2015 teda ostávajú nezmenené:

• 198,09 € mesačne, ak ide o jednu plnoletú fyzickú osobu,
• 138,19 € mesačne, ak ide o ďalšiu spoločne posudzovanú plnoletú fyzickú osobu,
• 90,42 € mesačne, ak ide o zaopatrené neplnoleté dieťa alebo nezaopatrené dieťa.

Keďže k 1. 1. 2015 bude (základná) suma životného minima naďalej predstavovať 198,09 € (ak ide o jednu plnoletú fyzickú osobu), nezmenia sa pre rok 2015 (ak nedôjde k zmene na základe novelizácie ZDP) tieto sumy:

• nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP,
• nezdaniteľná časť základu dane na manželku (daňovníka) podľa § 11 ods. 3 ZDP,
• výška zdaniteľného príjmu pre vznik povinnosti podať daňové priznanie podľa § 32 ZDP a minimálna výška dane podľa § 46a ZDP,
• použitie príslušnej sadzby dane podľa § 15 ZDP.

K daňovému bonusu

Z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní ZDP každoročne vydáva FR SR usmernenia k zvýšeniu sumy daňového bonusu.

V súlade s § 52 ods. 48 ZDP sa daňový bonus na vyživované dieťa zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima. Keďže Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky od 1. júla 2014 nezvýšilo sumy životného minima, v nadväznosti na uvedené s účinnosťou od 1. júla 2014 sa mesačná suma daňového bonusu nezvýši. Keďže predmetné ustanovenie zníženie sumy daňového bonusu neupravuje, nemá dôjsť ani k jeho zníženiu.

Predmetné usmernenie zatiaľ vydané nebolo. Pripomeňme si to prehľadne v tabuľkovej podobe:

Tabuľka: Základné aktuálne údaje pri zdaňovaní príjmov FO za roky 2014 a 2015

Poznámka redakcie:
§ 11 ods. 2 ZDP
§ 5 ods. 6 zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová