2. Zmeny v zdaňovaní príjmov z predaja CP

Zmeny, ktoré nastávajú pri zdaňovaní príjmov z predaja CP, je možné rozdeliť do dvoch rovín, a to:

• príjmy z predaja CP prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu [§ 9 ods. 1 písm. k) ZDP],
• príjmy z predaja CP, opcií a derivátových operácií obchodovaných v rámci zriadených účtov pre dlhodobé investičné sporenie [§ 8 ods. 14 a § 9 ods. 1 písm. l) ZDP].

Úpravami v ZDP sa v zásade vymedzené príjmy oslobodzujú od dane po splnení presne určených zákonných podmienok. Tieto daňové zvýhodnenia sa navrhujú v dôsledku schválenia koncepcie kapitálového trhu vládou SR, ktorej prioritou bolo zintenzívnenie obchodovania na regulovanom trhu s CP a podpora dlhodobého sporenia obyvateľstva.

V tejto súvislosti bol upravený aj zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o CP“).

V ZDP účinnom do 31. 12. 2015 je oslobodenie z príjmov z predaja CP nastavené v závislosti od momentu nadobudnutia cenného papiera, a to ak bol nadobudnutý:

• do 31. 12. 2003, potom je príjem z predaja CP oslobodený v plnej výške podľa § 52 ods. 20 ZDP,
• od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2010, príjem z predaja CP je oslobodený do výšky 5-násobku životného minima, t. j. do výšky 925,95 eura ZDP podľa § 52j ods. 2 ZDP,
• po 31. 12. 2010, je príjem z predaja CP oslobodený do výšky 500 eur podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP.

V prípade, ak príjem z predaja CP nie je od dane oslobodený, pôjde o zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP. Takýto príjem sa môže znížiť o výdavky podľa:

• § 8 ods. 2 ZDP, a to o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmov z predaja CP,
• § 8 ods. 5 ZDP, ktorými sú napr. kúpna cena CP, cena cenného papiera zistená v čase nadobudnutia, ak ide o CP nadobudnutý bezodplatne (dedením, darovaním), výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom CP.

Samostatným druhom príjmov z predaja zahŕňaným medzi ostatné príjmy oddeleným pre daňové účely od sústavy CP, aj keď nimi sú, je príjem z predaja opcie uvádzaný v § 8 ods. 1 písm. d) a príjem z derivátových operácií uvádzaný v § 8 ods. 1 písm. k) ZDP.

Na uplatnenie výdavkov k príjmom z predaja opcií sa vzťahuje ustanovenie § 8 ods. 2 a ods. 5 ZDP, tak ako pri príjmoch z predaja CP.

Na príjmy z prevodu opcií sa vzťahuje aj oslobodenie od dane rovnakým spôsobom ako pri príjmoch z predaja CP.

Na uplatnenie výdavkov k príjmom z derivátových operácií sa vzťahuje § 8 ods. 11 ZDP, podľa ktorého sa za výdavky považujú poplatky a iné podobné platby súvisiace s realizáciou derivátových operácií a výdavky súvisiace s vysporiadaním týchto derivátových operácií.

V súčasnosti nastavené oslobodenie príjmov z predaja CP alebo opcií, ak boli nadobudnuté po 31. 12. 2003, je upravené v § 9 ods. 1 písm. i), resp. § 52j ods. 2 ZDP.

Podľa tohto ustanovenia sú od dane z príjmov oslobodené príjmy z prevodu opcií podľa § 8 ods. 1 písm. d) ZDP a príjmy z ...