Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia

Zúčtovacie vzťahy so zamestnancami a orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia sa účtujú v účtovej skupine 33, ktorá obsahuje zúčtovanie so zamestnancami vyplývajúce z pracovnoprávnych vzťahov, ako aj ostatné zúčtovania vo vzťahu k nim vrátane zúčtovania sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.

Úvod

Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa vzťahuje na účtovnú jednotku ako zamestnávateľa, na zamestnancov a spoločníkov v obchodných spoločnostiach a členov družstiev, ktorí sú zároveň v pracovnoprávnom vzťahu k spoločnosti a družstvu. Účtová skupina 33 nezahŕňa zúčtovanie odmien spoločníkom v obchodných spoločnostiach a členom družstiev zo závislej činnosti. Na účtoch pohľadávok a záväzkov voči zamestnancom, t. j. na účtoch 335 a 333, sa účtujú pohľadávky a záväzky, ktoré súvisia s pracovnou činnosťou. V prípade, keď zamestnanec bez ohľadu na pracovnoprávny vzťah je voči zamestnávateľovi odberateľom alebo dodávateľom, ide o bežné obchodné vzťahy, vtedy sa účtuje v účtovej skupine 31 – Pohľadávky a 32 – Záväzky.

Obsah:

Mzda a mzdový list

Účet 331 – Zamestnanci

Účet 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti

Účet 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom

Účet 335 – Pohľadávky voči zamestnancom

Účet 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia

Mzda a mzdový list

Mzda je peňažné plnenie alebo plnenie v naturálnej forme, ktoré poskytuje zamestnávateľ zamestnancovi za prácu. Mzda predstavuje z hľadiska podniku na jednej strane záväzok voči zamestnancom a na strane druhej mzdový náklad.

Účtovanie miezd sa vykonáva na mzdových listoch. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane z príjmov fyzických osôb, je povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Podkladom na zápisy v mzdových listoch sú písomnosti, z ktorých je zrejmý výpočet:

1. mzdy,
2. poistného a príspevkov Sociálnej pois­ťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni,
3. daňového bonusu a zrážok z miezd vrátane preddavkov na daň z príjmov,
4. vyplateného preddavku na mzdu.

Obsah mzdového listu:

1. meno a priezvisko zamestnanca, aj rodné meno;
2. rodné číslo zamestnanca;
3. adresa trvalého pobytu;
4. mená a priezviská, rodné čísla osôb, na ktoré si zamestnanec uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane a daňový bonus;
5. výšku jednotlivých nezdaniteľných častí základu dane (ZD) s uvedením dôvodu ich priznania;
6. za každý kalendárny mesiac:
• počet dní výkonu práce,
• úhrn vyplatených zdaniteľných miezd bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo o nepeňažné plnenie;
• sumy oslobodené od dane;
• sumy poistného a príspevku, ktoré je povinný zaplatiť zamestnanec;
• ZD, nezdaniteľné časti ZD, zdaniteľnú mzdu, preddavok na daň;
• sumu daňového bonusu;
7. sumu z údajov uvedených v písmene f) za zdaňovacie obdobie;
8. sumu zamestnaneckej prémie.

Údaje zo mzdových listov zamestnancov sa prenášajú do zúčtovacej a výplatnej listiny (ZaVL), kde sa na konci každého mesiaca vypočítajú súhrnné údaje týkajúce sa miezd všetkých zamestnancov.

Zúčtovacia a výplatná listina je podkladom na vystavenie interného účtovného dokladu na zaúčtovanie miezd na syntetických účtoch a ich zaznamenanie na analytických účtoch.

Účtová skupina 33 obsahuje tieto účty:

• 331 – Zamestnanci,
• 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom,
• 335 – Pohľadávky voči zamestnancom,
• 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia.

Účet 331 – Zamestnanci

Na účte 331 – Zamestnanci sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom alebo iným fyzickým osobám a ich zúčtovanie, okrem záväzkov voči spoločníkom a členom družstiev zo závislej činnosti. Analytická evidencia sa vedie podľa jednotlivých zamestnancov na mzdových listoch (Postupy účtovania pre podnikateľov PÚ – § 51). Na tomto účte sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov zamestnancov alebo iných fyzických osôb, najmä záväzky z vyúčtovaných miezd a vyúčtovaných odmien na základe dohôd o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti.

Zobrazenie účtovania miezd zamestnancov

Vyúčtovanie miezd zamestnancov sa uskutočňuje v zúčtovacej a výplatnej listine, ktorá je zároveň dokladom pre účtovanie. Súčasťou vyúčtovania sú:

• hrubé mzdy,
• zdravotné poistenie platené zamestnancami,
• sociálne poistenie platené zamestnancami,
• preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti,
• ostatné zrážky v prospech iných fyzických alebo právnických osôb,
• nárok na sociálne dávky,
• náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti poskytovaná zamestnancom na ťarchu nákladov zamestnávateľa,
• priznaný daňový bonus,
• vyplatený preddavok na mzdy,
• suma na výplatu.

Okrem zákonného poistenia 13,4 %, ktoré platí zamestnanec, platí poistenie za zamestnancov aj zamestnávateľ v zákonom určenej výške 35,2 %.

Tab. č. 1 – Poistné zamestnanca a zamestnávateľa

Zdroj: spracované podľa www.socpoist.sk

Zobrazenie účtovania zákonného odvodu zamestnávateľa 35,2 %

1. Výpočet daňovej povinnosti z mesačnej mzdy zamestnanca:

HRUBÁ MZDA

Preddavok na daň z príjmov = 19 % sadzba x základ dane

Zo základu dane sa vypočíta 19 % preddavok na daň z príjmov fyzickej osoby. Z vypočítanej daňovej povinnosti sa odpočíta daňový bonus. Daň sa zaokrúhľuje na celé eurocenty nadol. Zamestnanec si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane (ZD) na daňovníka už pri výpočte mesačných preddavkov na daň zo závislej činnosti, ktorá zodpovedá 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. 3 937,35 €. Táto čiastka nadobudla platnosť od 1. januára 2019.

2. Výpočet čistej mesačnej mzdy zamestnanca

HRUBÁ MZDA

Daňový bonus je podľa § 9 ods. 2 písm. n) zákona o dani z príjmov suma daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti vyplatená daňovníkovi podľa § 33 zákona o dani z príjmov.

Výška mesačného daňového bonusu na vy­živované dieťa, ktoré žije s daňovníkom v domácnosti, od 1. januára 2019 do 31. decembra 2019 je 22,17 €.

Ročná suma daňového bonusu, ktorú si bude môcť uplatniť daňovník za rok 2019, je 266,04 € (12 x 22,17 €), resp. vo výške za počet mesiacov, v ktorých sa považovalo dieťa za vyživované, čiže nezaopatrené. Toto platí pre deti nad 6 rokov veku dieťaťa.

Novelou ZDP s účinnosťou od 1. apríla 2019 sa zvyšuje suma daňového bonusu na dieťa na sumu 44,34 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo šesť rokov veku. Daňovník si zvýšenú sumu daňového bonusu bude môcť uplatniť poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom vyživované dieťa dovŕši šesť rokov veku.

Sadzba dane je [§ 15 písm. 1a), 1b) ZDP]:

• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima vrátane, t. j. suma £ 36 256,37 €;
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok sumy platného ži­vot­ného minima, t. j. suma > 36 256,37 €.

Podmienky priznania daňového bonusu podľa § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov:

1. V priebehu roka má ...