Princíp zdanenia nepeňažného príjmu

Vstupenky do divadla a preprava autobusom sa zdania zamestnancom. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi nepeňažné plnenie (okrem vyššie uvedeného prípadu môže ísť napríklad i o wellness poukážky, pobytový zájazd, príspevok na bývanie, na školu), potom pri výpočte zdaniteľnej mzdy má možnosť postupovať dvoma spôsobmi. Nasledujúce príklady sú z dôvodovej správy k novele zákona o dani z príjmov. Hoci v zadaní príkladu je riešená cena zájazdu, rovnaký princíp sa uplatní i pri vstupenkách do divadla a preprave autobusom:

1. metóda

Pri použití tejto metódy sumy zrazené na poistné a preddavok na daň ako súčasť mzdových nákladov zamestnávateľa platí zamestnanec sám, t. j. čistý nepeňažný príjem zamestnanca je v tomto prípade nižší, ako je cena poskytovaného zamestnaneckého benefitu.

Príklad 1:

Zamestnávateľ poskytne svojmu zamestnancovi zájazd v hodnote 2 400 eur. Zamestnanec nemá v danom mesiaci iný príjem zo závislej činnosti.

Výpočet poistného na ZP a poistného a povinných príspevkov na SP za zamestnanca (zjednodušene):

13,4 % z 2 400 = 321,60 eura

Výpočet preddavku na daň: 19 % x (2 400 – 321,60) = 394,89 eura

Nepeňažné plnenie po zrazení povinného poistného a príspevkov a preddavkov na daň:

2 400 – 321,60 – 394,89 = 1 683,51 eura

Výpočet poistného na ZP a poistného a povinných príspevkov na SP za zamestnávateľa (zjednodušene):

35,2 % z 2 400 = 844,80 eura

Celkové náklady zamestnávateľa 2 400 + 844,80 = 3 244,80 eura

2. metóda – navýšené nepeňažné plnenie

V danom prípade postupuje zamestnávateľ podľa prílohy č. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov nasledovne:

1. najprv navýši nepeňažné plnenie (NP) o preddavok na daň (ČNP), o povinné poistné (NNP), pričom takto navýšené nepeňažné plnenie (NNP) je súčasťou úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca za príslušný kalendárny mesiac,
2. pri výpočte zdaniteľnej mzdy týmto spôsobom je zamestnávateľ povinný odviesť za zamestnanca sumy poistného, ktoré je povinný platiť zamestnanec, a tiež preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy.

Takto navýšené nepeňažné plnenie spolu s ostatnými príjmami zo závislej činnosti tvorí vymeriavací základ zamestnávateľa, z ktorého je zamestnávateľ povinný odviesť poistné a povinné príspevky. Ide o daňový výdavok podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona.

Príklad 2:

Ak cena zájazdu, ktorý poskytne zamestnávateľ svojmu zamestnancovi, je 2 400 eur (ide o NP – nepeňažné plnenie) a zamestnanec nemá v danom mesiaci iný príjem zo závislej činnosti, pri uplatnení metódy s využitím navýšenia nepeňažného plnenia zamestnávateľ vypočíta NNP nasledovným spôsobom:

Postup výpočtu:

A. Zohľadnenie progresivity v zdaňovaní

Pre rok 2016 platí, že preddavok na daň je 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima (t. j. mesačne 2 364,0093 eura), a 25 % z hodnoty zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne túto sumu.

P = 1/12 zo sumy 176,8-násobku PŽM k 1. 1. 2016 x (1 – sadzba dane 19 %)

P = 1/12 z 35 022,31 x (1 – 19)

P = 2 918,53 x 0,81 = 2 364,0093 eura

Pre rok 2015 a 2016 je suma plnenia (P) rovná 2 364,0093 eura. Do tejto hodnoty sa zdaňuje 19 % daňou, nad túto hodnotu zase 25 %.

B: Čiastočné navýšenie nepeňažného plnenia o daň (19 %, resp. 25 %)

ČNP = P / (1 – 19 %) + (NP – P) / (1 – 25 %)

ČNP = 2 364,0093 / 0,81 + (2 400 – 2 364,0093) / 0,75

ČNP = 2 918,53 + 47,9876 = 2 966,5176 eura [nepeňažné plnenie čiastočne navýšené o preddavok na daň (566,51) pri uplatnení daňovej progresie]

C: Navýšené nepeňažné plnenie o odvody do poisťovní

NNP = ČNP / (1 – 13,4 %)

NNP = 2 966,5176 / 0,866 = 3 425,53995381 = 3 425,53 eura (zaokrúhľovanie – § 47 ods. 1 zákona)

NNP je zdaniteľným príjmom zamestnanca zo závislej činnosti a zároveň tvorí vymeriavací základ pre platenie odvodov do SP a ZP.

Výpočet povinného poistného na ZP a SP za zamestnanca (zjednodušene):

13,4 % z 3 425,53 = 459,02 eura

Výpočet preddavkov na daň 19 % x 2 918,53 = 554,5207.

(ČZD = 3 425,53 – 459,02 = 2 966,51 eura) 25 % x 47,98 (2 966,51 –2 918,53) = 11,995

preddavok na daň = 566,51

Nepeňažné plnenie po zrazení povinného poistného a príspevkov a preddavkov na daň

3 425,53 – 459,02 – 566,51 = 2 400,00 eur

Výpočet povinného poistného na ZP a povinného poistného a príspevkov na SP za zamestnávateľa (zjednodušene):

35,2 % z 3 425,53 = 1 205,78 eura

Celkové náklady zamestnávateľa 2 400 + 459,02 + 566,51 +1 205,78 = 4 631,31 eura

Záver:

Z vyššie uvedeného príkladu č. 2 je evidentné, že zamestnávateľ má možnosť uplatniť spôsob zdanenia, kedy zamestnanec nebude zaťažený. Z navýšeného nepeňažného plnenia (NNP) sa vypočítajú preddavky na daň, poistné, ktoré budú daňovým výdavkom zamestnávateľa. Uvedené je však len možnosť, nie povinnosť. Pri zdanení takýchto zamestnaneckých benefitov si v praxi zamestnávatelia volia zväčša štandardný postup definovaný v príklade č. 1.

Poznámka redakcie:
príloha č. 6 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Nadežda Cígerová