34/DZPaU/2024/MU – Usmernenie k príspevkom na športovú činnosť dieťaťa od 1. 1. 2025

Obsah:

1. Rozsah a podmienky poskytnutia príspevku podľa Zákonníka práce

2. Preukazovanie oprávnených výdavkov

3. Daňové hľadisko

3.1. Zdaniteľnosť príspevku

3.2. Daňové výdavky

3.2.1 Príspevok ako daňový výdavok zamestnávateľa

3.2.2 Výdavky (náklady) na športovú činnosť dieťaťa ako daňový výdavok daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP

Národná rada Slovenskej republiky dňa 5. 11. 2024 schválila zákon č. 324/2024 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od 1. 1. 2025 mení zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Legislatívna zmena bola vykonaná v ust. § 152b ods. 1 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“), v ktorom je upravený rozsah a podmienky, za akých zamestnávateľ môže na žiadosť zamestnanca poskytnúť príspevok na športovú činnosť dieťaťa zamestnanca (ďalej len „príspevok“).

Finančné riaditeľstvo SR vydáva usmernenie k posúdeniu zdaniteľnosti predmetného príspevku a jeho uplatňovaniu do daňových výdavkov v súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“ alebo „zákon o dani z príjmov“), aktualizované v nadväznosti na nové znenie § 152b ods. 1 Zákonníka práce účinné od 1.1.2025^{Inštitút „príspevok na športovú činnosť dieťaťa“ bol zavedený v § 152b Zákonníka práce s účinnosťou od 1.1.2020. Rovnako, s účinnosťou od 1.1.2020, boli vykonané aj súvisiace úpravy v zákone o dani z príjmov, a to v § 5 ods. 7 písm. b), § 19 ods. 2 písm. c) piatom bode, § 19 ods. 2 písm. x) a § 21 ods. 1 písm. i). Uvedené ustanovenia v znení účinnom od 1.1.2020 sa v zmysle prechodného ustanovenia § 52zzf cit. zákona použijú na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce, ktorú dieťa vykonáva po 31.12.2019. V nadväznosti na predmetné legislatívne zmeny vykonané od 1.1.2020 vydal odbor daňovej metodiky, oddelenie metodiky dane z príjmov a účtovníctva dňa 11.2.2020 Usmernenie k príspevkom na športovú činnosť dieťaťa č. 82388/2020.} (pozri prvý bod tohto usmernenia).

1. Rozsah a podmienky poskytnutia príspevku podľa Zákonníka práce

V súlade s § 152b ods. 1 Zákonníka práce zamestnávateľ, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, poskytne (má povinnosť poskytnúť) zamestnancovi, ktorého pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov, na jeho žiadosť príspevok v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok v úhrne na všetky deti zamestnanca. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku za kalendárny rok podľa prvej vety zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Príspevok môže za rovnakých podmienok a v rovnakom rozsahu poskytnúť zamestnancovi aj zamestnávateľ, ktorý zamestnáva menej ako 50 zamestnancov. Počet zamestnávaných zamestnancov je priemerný evidenčný počet zamestnancov za predchádzajúci kalendárny rok. Príspevok sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

U zamestnávateľa s počtom zamestnancov 49 a menej platia tie isté podmienky pre poskytnutie príspevku ako u zamestnávateľa zamestnávajúceho 50 a viac zamestnancov, t. j. nemá možnosť obmedziť rozsah poskytnutia príspevku. Ak takýto zamestnanec požiada zamestnávateľa o príspevok, ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad podľa § 152b ods. 5 Zákonníka práce, musí spĺňať podmienku nepretržitého trvania pracovného pomeru u tohto zamestnávateľa najmenej 24 mesiacov, a zamestnávateľ mu môže (nemá povinnosť) vyhovieť. Aj napriek tomu, že zamestnávateľ s počtom zamestnancov 49 a menej poskytuje príspevok na báze vlastného rozhodnutia, dobrovoľnosti, výdavky preukázateľne vynaložené na príspevok si môže uplatniť do daňových výdavkov (v sume 55 % oprávnených výdavkov, max. 275 eur za kalendárny rok).

Po ...

§ 152b ods. 1 Zákonníka práce

§ 5 ods. 7 ...