39/DZPaU/2024/MP – Metodický pokyn k uplatneniu daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov

Obsah:

Úvod

1. diel: Legislatívny rámec

2. diel: Podmienky nároku

3. diel: Spôsob výpočtu a doba nároku

4. diel: Uplatnenie a preukazovanie nároku

5. diel: Záver - Príloha č. 1 až 3

Príloha č. 1: Porovnanie súm a podmienok nároku na DB na zaplatené úroky, ak daňovník uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie do 31.12.2023 alebo po 31.12.2023

Príloha č. 2: Zmluvy uzatvorené do 31.12.2023

Príloha č. 3: Zmluvy uzatvorené po 31.12.2023

Úvod

Zákonom č. 508/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s pomocou so splácaním úverov na bývanie (ďalej len „zákon č. 508/2023 Z. z.“) sa v článku I s účinnosťou od 01.01.2024 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) tak, že sa upravujú podmienky a sumy pri uplatnení daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP (ďalej len „DB na zaplatené úroky“) a zavádza možnosť uplatnenia daňového zvýhodnenia zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie z dôvodu nárastu úroku za zdaňovacie obdobie roka 2023 podľa § 52zzy ZDP (ďalej len „DB zo zvýšenia zaplatenej splátky“). Cieľom metodického pokynu je zabezpečiť jednotný postup pri uplatnení DB na zaplatené úroky od 01.01.2024, prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2024.

1. diel: Legislatívny rámec

V súlade s § 9 ods. 2 písm. n) ZDP od dane z príjmov fyzickej osoby je oslobodená suma DB na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie s odkazom na § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o úveroch“) podľa § 33a ZDP a plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

V súlade s § 1 ods. 6 a 7 zákona o úveroch na účely uplatňovania sumy DB na zaplatené úroky a DB zo zvýšenia zaplatenej splátky sa za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov a najviac 30 rokov zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, a to aj rozostavanej, a ktorý poskytuje veriteľ podľa § 2 ods. 1 písm. a) prvého bodu zákona o úveroch (napr. banka, zahraničná banka, ktorá má povolenie NBS podľa osobitného predpisu a ktorá v rámci svojej podnikateľskej činnosti poskytuje alebo sľubuje poskytnúť úver na bývanie) okrem stavebnej sporiteľne (§ 2 ods. 2 zákona Slovenskej národnej rady č. 310/1992 Zb. v znení neskorších predpisov) spotrebiteľovi na tieto účely:

a) nadobudnutie tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo jej časti,

b) výstavba tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo

c) zmena dokončenej stavby [§ 139b ods. 5 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov] určenej na bývanie

(ďalej len „úver na bývanie“).

Tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa na účely § 1 ods. 6 zákona o úveroch rozumie rodinný dom alebo byt podľa § 43b ods. 3 až 6 zákona č. 50/1976 Zb. v znení zákona č. 237/2000 Z. z.

2. diel Podmienky nároku

V súlade s § 52zzy ods. 1 a 2 ZDP ustanovenie § 33a v znení účinnom:

• do 31.12.2023 sa poslednýkrát použije na zmluvy o úvere na bývanie uzavreté najneskôr do 31.12.2023,
• od 01.01.2024 sa prvýkrát použije na zmluvy o úvere na bývanie uzavreté najskôr po 31.12.2023.

V súlade s § 33a ods. 1 ZDP daňovníkovi vzniká nárok na DB na zaplatené úroky v príslušnom zdaňovacom období vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie, na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie, na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie (§ 1 ods. 7 zákona o úveroch), ktorou je byt alebo rodinný dom slúžiace výlučne k jeho vlastnému trvalému bývaniu alebo k jeho vlastnému trvalému bývaniu spolu s blízkymi osobami (§ 116 a 117 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov), ak má

a) najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov ku dňu podania žiadosti o tento úver,

b) priemerný mesačný príjem vypočítaný z jeho zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6 a 8 a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, najviac vo výške 1,6 násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie; priemerný mesačný príjem sa vypočíta ako jedna dvanástina zo súčtu zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6 a 8 ZDP a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP.

Priemerná mesačná nominálna mzda zamestnanca v hospodárstve SR v roku 2023 dosiahla 1 430 €, z čoho vyplýva, že 1,6 násobok tejto sumy predstavuje 2 288 €.

Daňovník (dlžník), ktorý uzatvorí zmluvu o úvere na bývanie, sám zistí, či on alebo jeho spoludlžník (spoludlžníci) prekročili alebo neprekročili ustanovenú sumu príjmu (ide o tzv. hrubé príjmy) pre vznik nároku na DB na zaplatené úroky. Túto skutočnosť zisťuje, ...

§ 9 ods. 2 ...