Nezdaniteľné časti základu dane platné pre rok 2016

Nový rok 2016 nám priniesol nielen rôzne novelizácie zákonov, ale aj zmeny výšok mzdových a odvodových veličín, ako napríklad vyššiu minimálnu mzdu, vyšší vymeriavací základ pre samostatne zárobkovo činné osoby (ďalej len „SZČO“), dobrovoľne poistené osoby či samoplatiteľov zdravotného poistenia. Priblížime si však najčastejšie využívanú formu daňovej úľavy – nezdaniteľné časti základu dane v roku 2016.

Nezdaniteľné časti základu dane si v súlade s § 11 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov môžeme uplatniť len zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 (závislá činnosť) alebo § 6 ods. 1 a 2 (podnikanie, iná samostatne zárobková činnosť) z tzv. aktívnych príjmov alebo súčtu týchto čiastkových základov dane.

Pri iných typoch príjmov nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane – ide o príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3), príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (tantiémy – § 6 ods. 4) alebo príjmy z kapitálového majetku (§ 7), ostatné príjmy (§ 8). Zároveň nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti ani pri zdanení príjmov zrážkovou daňou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

O sumu nezdaniteľných častí, na ktoré vznikne daňovníkovi nárok, teda znižujeme základ dane. Pri závislej činnosti (§ 5) nie je základom dane hrubý príjem, ale príjem znížený o odvody a pri podnikaní a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1, 2) je základom dane príjem znížený o výdavky (skutočné alebo paušálne + odvody), prípadne príjem znížený o stratu z minulých daňových období.

Aj na rok 2016 nám ostávajú v platnosti všetky štyri typy nezdaniteľných častí:

• na daňovníka (§ 11 ods. 2),
• na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3),
• na preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie – II. pilier (§ 11 ods. 8),
• na preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie – III. pilier (§ 11 ods. 10).

Nezdaniteľná časť na daňovníka

Najčastejšie využívanou daňovou úľavou je nezdaniteľná časť na daňovníka a ako jedinú je ju možné uplatňovať aj mesačne v priebehu roka, avšak len pri príjmoch zo závislej činnosti! Pri príjmoch z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, ako aj ostatné typy nezdaniteľných častí sa môže uplatniť zníženie základu dane až v daňovom priznaní či ročnom zúčtovaní dane, ktoré vykoná na základe žiadosti zamestnanca zamestnávateľ.

Mesačné uplatňovanie nezdaniteľnej časti na daňovníka pri výpočte preddavkov na daň je čisto len na rozhodnutí daňovníka. Ak sa zamestnanec teda rozhodne uplatňovať si nezdaniteľnú časť mesačne v roku 2016, môže si ju uplatňovať len u jedného zamestnávateľa na jednu závislú činnosť a musí o to požiadať zamestnávateľa prostredníctvom tlačiva „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti...“.

Výnimkou je taký zamestnanec, ktorý k 1. 1. 2016 poberal starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, výsluhový dôchodok alebo porovnateľný dôchodok zo zahraničia. Takýto zamestnanec si nemôže nezdaniteľnú časť uplatňovať mesačne, jemu sa výška nezdaniteľnej časti na daňovníka vypočítava až v daňovom priznaní či ročnom zúčtovaní v súlade s § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Výška nezdaniteľnej časti na daňovníka je závislá od výšky sumy životného minima a tá sa k 1. 1. 2016 nezmenila, ostala v sume 198,09 €.

Nezdaniteľná časť na daňovníka na rok 2016 je teda 19,2-násobok sumy 198,09 € = 3 803,33 €; pri mesačnom uplatňovaní = 316,94 €.

Pri mesačnom uplatňovaní nezdaniteľnej časti sa neprihliada na výšku mesačného základu dane – základ dane sa vždy znižuje o plnú sumu nezdaniteľnej časti 316,94 €. Pri ročnom uplatňovaní sú však zákonom stanovené hranice základu dane, pri presiahnutí ktorých dochádza k znižovaniu výšky nezdaniteľnej časti 3 803,33 €, a to až na nulu.

Preto pri vyšších mesačných príjmoch zvážte uplatňovanie mesačnej nezdaniteľnej časti, pretože by vás pri ročnom zúčtovaní čakal nedoplatok na dani spôsobený práve znížením nároku na nezdaniteľnú časť.

Ak je ročný základ dane do výšky 100-násobku životného minima (100 x 198,09) – do 19 809 €, uplatní sa nezdaniteľná časť na daňovníka v plnej ročnej výške 3 803,33 €.

Ak je ročný základ dane vyšší ako 100-násobok životného minima – viac ako 19 809 €, nezdaniteľná časť je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku životného minima (44,2 x 198,09) = 8 755,578 € a jednej štvrtiny základu dane. Ak je táto suma nižšia ako nula, nezdaniteľná časť sa rovná nule. Výpoč­tom teda zistíme, že ak je ročný základ dane vo výške 35 022,32 € a viac, nezdaniteľná časť je nulová.

Pri ročnom uplatňovaní nezdaniteľnej časti na daňovníka teda nie je podstatné, koľko mesiacov, dní dosahoval daňovník v priebehu roka príjem z aktívnych činností, aké obdobie pracoval, ale akú výšku dosiahne jeho základ dane z týchto činností.

V prípade, že ide o daňovníka, ktorý bol k 1. 1. 2016 poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo výsluhového dôchodku, alebo porovnateľného dôchodku zo zahraničia, alebo mu bol spätne k 1. 1. 2016 takýto dôchodok priznaný, musí sa vypočítaná nezdaniteľná časť ešte znížiť o sumu úhrnu dôchodku, ktorý mu bude v roku 2016 vyplatený (§ 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov).

V prípade súbehu viacerých dôchodkov je preto potrebné dávať pozor a správne vypočítať sumu poberaného dôchodku, o ktorú sa zníži nezdaniteľná časť. Dôchodca je preto povinný zamestnávateľovi predložiť hodnoverný doklad od Sociálnej poisťovne – rozhodnutie o priznaní dôchodku, rozhodnutie o valorizácii dôchodku. Aby sa však predišlo pochybeniu, odporúčam, aby dôchodca po uplynutí roka požiadal Sociálnu poisťovňu o vystavenie potvrdenia o výplate dôchodku za konkrétny daný rok.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k Nezdaniteľným častiam základu dane platné pre rok 2016 nájdete v súvisiacich odborných článkoch.

Autor: Bc. Katarína Danajovičová