Oslobodenie od zdanenia v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania pracovných miest

Obsah:

A. Dotácie pre zamestnávateľov

B. Dotácie pre SZČO

C. Dotácie pre občanov

D. Dotácie na úhradu nájomného

Štát sa snažil podporiť a stále poskytuje dotácie, príspevky podnikateľom, zamestnávateľom, ktorí museli na základe rozhodnutia Úradu verejného zdravotníctva Slovenskej republiky zatvoriť alebo obmedziť svoje prevádzky, ktorým klesli tržby alebo nemajú príjem z podnikania a v neposlednom rade aj občanom, ktorí sa počas pandémie koronavírusu ocitli v krízovej situácii bez príjmu.

Okrem finančných príspevkov sa prijali rôzne opatrenia ako napríklad predĺženie lehoty na úhrady dane, úhrady poistného na sociálne a zdravotné poistenie, pozastavenie výkonu vymáhania pohľadávok, možnosť dočasného pozastavenia splátok úverov, hypoték, leasingov, vyplácanie pandémických práceneschopností, ošetrovného, rodičovských príspevkov, podpory v nezamestnanosti – pandémické opatrenia sa dotkli každej oblasti.

Keďže sa pomaly blíži zúčtovanie príjmov dosiahnutých v roku 2020, v článku si priblížime, ako správne uviesť a či zdaniť finančné príspevky priznané v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania pracovných miest poskytnuté z Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky.

Čo sa týka vyplatených pandémických práceneschopností, ošetrovného, rodičovských príspevkov, podpory v nezamestnanosti – išlo len o úpravu podmienok na vznik nároku na dávku, prípadne o predĺženie podporného obdobia. Z pohľadu zdaňovania týchto pandémických dávok vyplácaných Sociálnou poisťovňou alebo Úradom práce, sociálnych vecí a rodiny SR platí, že sú to príjmy oslobodené od dane tak ako doteraz v súlade s § 9 ods. 2 písm. a), b) zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“):

1. dávky, podpory a služby z verejného zdravotného poistenia, individuálneho zdravotného poistenia, sociálneho poistenia, nemocenského zabezpečenia a úrazového zabezpečenia, plnenia zo starobného dôchodkového sporenia, okrem sumy vyplatenej podľa osobitného predpisu, a plnenia z povinného zahraničného poistenia rovnakého druhu
2. dávka a príspevky na zabezpečenie základných životných podmienok a riešenie hmotnej núdze, sociálne služby, peňažné príspevky na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia štátne dávky a štátne sociálne dávky upravené osobitnými predpismi, ďalšie sociálne dávky a plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Novelizačným zákonom č. 63/2020 Z. z. zo dňa 25. marca 2020 z dôvodu vzniknutej pandémickej situácie bol doplnený § 54 ods. 1 zákona o službách zamestnanosti (Projekty a programy) o nové písmeno e) a za aktívne opatrenia trhu práce sa považujú aj:

5. projekty na podporu udržania pracovných miest vrátane pracovných miest, na ktorých sa vykonáva alebo prevádzkuje samostatná zárobková činnosť, a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránením ich následkov, ktoré schvaľuje ministerstvo alebo ústredie po schválení podmienok vládou Slovenskej republiky a realizuje ústredie alebo úrad,

A. Dotácie pre zamestnávateľov

Zamestnávateľom môže byť právnická osoba, ale aj fyzická osoba = samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO). Poskytnutá dotácia je určená na úhradu časti náhrady mzdy zamestnanca z jeho celkovej ceny práce (pri prvej vlne pandémických opatrení to bola náhrada mzdy zamestnanca len z jeho hrubej mzdy).

1. Zamestnávateľ právnická osoba

Poskytnutá dotácia je príjmom oslobodeným od dane v súlade § 13 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov. Podľa § 13 ods. 2 písm. k):

• plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce (§ 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti) a
• plnenia poskytnuté podľa osobitného predpisu [§ 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov].

Mzdové náklady a náklady na zdravotné a sociálne poistenie sú z hľadiska daňových výdavkov nedaňovým výdavkom do výšky poskytnutej dotácie.

Podvojné účtovníctvo: Podľa § 52a opatrenia o postupoch účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady.

Keďže dotácia (účet 648) pokrýva len časť mzdových nákladov (účet 521) a nákladov na zdravotné a sociálne poistenie (účet 524) je potrebné viesť analytickú evidenciu účtov (648N, 521N, 524N).

2. Zamestnávateľ fyzická osoba

Poskytnutá dotácia je príjmom oslobodeným od dane v súlade § 9 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov. Teda plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6, ak nejde o plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce [§ 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti].

Zákonom č. 416/2020 Z. z. teda došlo k rozšíreniu okruhu príjmov oslobodených od dane podľa tohto ustanovenia o plnenia v rámci aktívnej politiky práce poskytované v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti prostredníctvom projektov na podporu udržania pracovných miest vrátane pracovných miest, na ktorých sa vykonáva alebo prevádzkuje samostatná zárobková činnosť, a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránením ich následkov zamestnanosti, ktoré daňovník prijal v súvislosti s výkonom činností, z ktorých mu plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.

B. Dotácie pre SZČO

Na dotáciu pre SZČO sa rovnako vzťahuje, uplatňuje § 9 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov, tzn. poskytnutá dotácia je príjmom oslobodeným od dane.

Prečítajte si celé znenie:

Oslobodenie od zdanenia v rámci aktívnej politiky práce na projekty na podporu udržania pracovných miest