Uplatňovanie odpočítateľnej položky od 1. 1. 2016

K tejto téme sa opäť vraciame, pretože dňa 25. 11. 2015 bol v NR SR schválený zákon č. 429/2015 Z. z. ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela ZZP“), ktorý s účinnosťou od 1. 1. 2016 mení ustanovenie § 13a ods. 3 a 4 ZZP.

V tomto článku rozoberieme:

• zmeny vykonané novelou ZZP, cieľom ktorej je upresniť postup pri výpočte ročného nároku na uplatnenie odpočítateľnej položky v rámci ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) od roku 2015 u tých poistencov, ktorí majú podľa ZZP nárok na odpočítateľnú položku iba časť kalendárneho roka a
• vplyv uplatňovania odpočítateľnej položky na čistý príjem zamestnanca, ktorý je v roku 2016 odmeňovaný minimálnou mzdou.

I napriek tomu, že minimálna mzda sa od 1. 1. 2016 zvyšuje na sumu 405 €/mesiac, suma odpočítateľnej položky sa nemení, nie je nadviazaná na aktuálnu výšku minimálnej mzdy, ale naďalej zostáva v platnosti vo výške 380 €/mesiac, ktorá zodpovedá sume mesačnej minimálnej mzdy platnej v roku 2015.

Nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky za rozhodujúce obdobie

Novela ZZP účinná od 1. 1. 2016 mení znenie ustanovení § 13a ods. 3 a ods. 4 ZZP tak, aby bolo zabezpečené spravodlivé uplatnenie odpočítateľnej položky v rámci RZZP u zamestnancov, ktorým nevznikal nárok na odpočítateľnú položku v každom mesiaci kalendárneho roka (ďalej len „rozhodujúce obdobie“). U týchto zamestnancov (poistencov) sa v rámci RZZP odpočítateľná položka alikvotne zníži. Pri uplatňovaní mesačného nároku na odpočítateľnú položku za príslušný kalendárny mesiac (pri určení mesačného preddavku na poistné na zdravotné poistenie) nie je uplatňovanie ročnej sumy odpočítateľnej položky objektívne.

Podľa prechodného ustanovenia § 38ef ZZP platí, že odpočítateľná položka podľa § 13a ods. 3 a 4 ZZP v znení účinnom od 1. 1. 2016 sa prvýkrát použije už pri vykonaní RZZP za rok 2015.

Ak zamestnanec nemal príjem na uplatnenie odpočítateľnej položky počas celého rozhodujúceho obdobia a nepovažoval sa za osobu podľa § 11 ods. 7 písm. m) a s) ZZP, odpočítateľná položka sa podľa § 13a ods. 3 ZZP znižuje pomerne podľa počtu kalendárnych dní, keď:

• zamestnanec nemal príjem na uplatnenie odpočítateľnej položky a
• nepovažoval sa za osobu podľa § 11 ods. 7 písm. m) a s) ZZP, teda za poistenca, za ktorého platí poistné na zdravotné poistenie štát.

Podľa § 11 ods. 7 písm. m) ZZP ide o fyzickú osobu:

1. ktorá poberá náhradu príjmu podľa zákona č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, nemocenské, ošetrovné alebo materské podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“),
2. ktorej zanikol nárok na nemocenské po uplynutí podporného obdobia podľa § 34 ZSP a ktorej trvá dočasná pracovná neschopnosť alebo
3. ktorej zanikol nárok na ošetrovné po uplynutí 10. dňa potreby ošetrovania alebo starostlivosti podľa § 42 ods. 1 ZSP a ktorej trvá potreba ošetrovania alebo starostlivosti podľa § 39 ZSP aj po tomto dni,
4. ktorej trvá dočasná pracovná neschopnosť, potreba ošetrovania alebo starostlivosti, ktorá je tehotná alebo sa stará o narodené dieťa a ktorej nevznikol nárok na nemocenské, ošetrovné alebo materské z dôvodu, že ku dňu vzniku skutočnosti rozhodujúcej pre vznik nároku na túto dávku bola zamestnancom, za ktorého je platiteľom poistného štát podľa § 11 ods. 7 písm. v) ZZP (zamestnancom s odvodovou úľavou) alebo sa na ňu vzťahuje § 4 ods. 1 písm. d) ZSP (ktorý definuje podmienky pre zamestnanca s odvodovou úľavou v ZSP).

Podľa § 11 ods. 7 písm. s) ZZP ide o fyzickú osobu, ktorá je nemocensky zabezpečená a poberá náhradu služobného platu policajta počas dočasnej neschopnosti na výkon štátnej služby a náhradu služobného príjmu profesionálneho vojaka, ktorý nemôže vykonávať vojenskú službu pre chorobu alebo úraz, nemocenské alebo materské podľa § 5 písm. a), b) a d) zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Podľa § 13a ods. 4 ZZP platí, že ak je odpočítateľná položka upravená podľa § 13a ods. 3 ZZP, tak sa s rastom vymeriavacieho základu podľa § 13 ZZP dosiahnutého v rozhodujúcom období znižuje o dvojnásobok časti tohto vymeriavacieho základu, ktorá prevyšuje 4 560 €. Ak je vymeriavací základ podľa § 13 ZZP dosiahnutý v rozhodujúcom období vo výške najmenej 6 840 €, odpočítateľná položka je 0 €.

Ak zamestnanec mal príjem na uplatnenie odpočítateľnej položky u viacerých zamestnávateľov v rozhodujúcom období, odpočítateľná položka sa uplatní pomerne podľa výšky príjmu na uplatnenie odpočítateľnej položky u každého zamestnávateľa. Ak je príjem na uplatnenie odpočítateľnej položky v rozhodujúcom období nižší ako odpočítateľná položka v sume 4 560 € alebo ako odpočítateľná položka znížená podľa prvej vety, odpočítateľná položka sa znižuje na hodnotu tohto príjmu.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k uplatňovaniu odpočítateľnej položky od 1. 1. 2016 nájdete v súvisiacich odborných člákoch:

- Nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky za rozhodujúce obdobie
- Vplyv zvýšenia minimálnej mzdy na sumu odpočítateľnej položky od 1. 1. 2016.

Autor: Ing. Jolana Strýčková