Zahrňovanie výdavkov uhradených z oslobodených príspevkov Prvej pomoci do základu dane z príjmov fyzickej osoby

8/FO/2021/IM

Informácia o zahrňovaní výdavkov uhradených z oslobodených príspevkov poskytnutých zo štátneho rozpočtu fyzickým osobám vykonávajúcim podnikateľskú a inú samostatnú zárobkovú činnosť do základu dane z príjmov

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov) účinného od 1. 1. 2021 sú od dane z príjmov oslobodené aj

• plnenia poskytované podnikateľom v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov; ide o plnenia na podporu udržania pracovných miest vrátane pracovných miest, na ktorých sa vykonáva alebo prevádzkuje samostatná zárobková činnosť a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránením ich následkov poskytované v rámci projektu „PRVÁ POMOC“, a to príspevok:

• • na náhradu mzdy zamestnanca pre zamestnávateľov, ktorí museli zatvoriť svoju prevádzku alebo obmedziť svoju činnosť (opatrenie č. 1)
  • na náhradu straty príjmu SZČO, ktorým poklesli tržby alebo museli svoje prevádzky zatvoriť (opatrenie č. 2)
  • zamestnávateľom, ktorí udržia pracovné miesta (opatrenie č. 3A a 3B)
  • na náhradu straty príjmu zo zárobkovej činnosti SZČO a jednoosobové s.r.o., ktoré nemajú žiadny iný príjem (opatrenie č. 4A a 4B)

• podpory a príspevky poskytované umelcom podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry SR na účely odstraňovania následkov mimoriadnych udalostí alebo znižovanie negatívnych vplyvov krízovej situácie mimo času vojny a vojnového stavu.

Príjmy oslobodené od dane z príjmov sa nezapočítavajú do zdaniteľných príjmov fyzickej osoby a v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2020 sa neuvádzajú.

Daňovník je teda povinný sledovať, ktoré výdavky z oslobodeného plnenia uhradil. Nadväzne na definíciu daňového výdavku vymedzenú v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov výdavky hradené z prijatého oslobodeného plnenia daňovník nezahrnie do daňových výdavkov.

Vedenie JÚ

To znamená, že daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva výdavky hradené z prijatého oslobodeného plnenia zaúčtuje ako výdavky podľa § 4 ods. 6 písm. g) postupov účtovania v JÚ, t. j. ako výdavky neovplyvňujúce základ dane z príjmov.

Evidencia

Daňovník, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, výdavky hradené z prijatého oslobodeného plnenia nezaeviduje v evidencii daňových výdavkov.

Paušálne výdavky

Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom zo sumy zdaniteľných príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov (tzv. paušálne výdavky), v sumách výdavkov má zahrnuté už všetky daňové výdavky, okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.

To znamená, že aj daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, je povinný sledovať, ktoré výdavky z oslobodeného plnenia uhradil. Ak uhradil z oslobodeného plnenia výdavky, ktoré sú zahrnuté v paušálnych výdavkoch (napr. energie, nájomné a pod.), krátenie výdavkov je zohľadnené v tom, že z oslobodeného plnenia nie sú uplatňované výdavky percentom z príjmov.

Vypracovalo:

Finančné riaditeľstvo SR