4. Daňové zaťaženie zamestnanca

Príjmy fyzickej osoby zo závislej činnosti predstavujú osobitnú skupinu príjmov, ktorá je ustanovená v § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý zároveň ustanovuje spôsob zdaňovania týchto príjmov.

Dani z príjmov podliehajú príjmy zo závislej činnosti bez ohľadu na ich právny dôvod, pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej práce, vymedzené v § 5 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Medzi takýmito príjmami sú príjmy, ktoré majú charakter mzdy, napr. príjmy za prácu zo súčasného pracovnoprávneho vzťahu podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona a sú súčasťou celkovej ceny práce, ale aj príjmy, ktoré nemajú charakter mzdy, napr. príjmy z prostriedkov sociálneho fondu podľa § 5 ods. 1 písm. f) zákona a nie sú súčasťou celkovej ceny práce. Dani z príjmov podliehajú aj príjmy zamestnanca vymedzené v § 5 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Ide spravidla o nepeňažné príjmy, ktoré nie sú súčasťou celkovej ceny práce, pripočítavajú sa k ostatným zdaniteľným príjmom zamestnanca a sú aj súčasťou vymeriavacieho základu pre platenie preddavkov na zdravotné poistenie a pre platenie poistného na sociálne poistenie.

Dani z príjmov zo závislej činnosti nepodliehajú príjmy vymedzené v § 5 ods. 5 zákona o dani z príjmov. Ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a v dôsledku toho nie sú ani súčasťou vymeriavacieho základu pre platenie preddavkov na zdravotné poistenie ani pre platenie poistného na sociálne poistenie.

Dani z príjmov zo závislej činnosti nepodliehajú príjmy oslobodené od dane vymedzené v § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov. Ide o príjmy, ktoré sú od dane oslobodené v plnej výške, napr. hodnota stra­vy poskytovanej zamestnávateľom zamestnan­covi na spotrebu na pracovisku podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona, alebo oslobodené iba v ustanovenej výške, napr. sociálna výpomoc z dôvodu úmrtia blízkej osoby žijúcej v domácnosti zamestnanca poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu je oslobodená od dane v úhrnnej výške najviac 2 000 € za zdaňovacie obdobie a len od jedného zamestnávateľa podľa § 5 ods. 7 písm. l) zákona. Medzi príjmami oslobodenými od dane sú zväčša príjmy, ktoré nemajú charakter mzdy, a preto nie sú súčasťou celkovej ceny práce, ale aj príjmy, ktoré majú charakter mzdy, napr. peňažné plnenia pri príležitosti obdobia let­ných dovoleniek a vianočných sviatkov, ktoré sú pri splnení podmienok oslobodené od dane vo výške najviac 500 € a súčasťou celkovej ceny práce sú v plnej poskytnutej výške (vplyv poskytovania odmien pri príležitosti obdobia letných dovoleniek a vianočných sviatkov na celkovú cenu práce a jej daňovo odvodové zaťaženie pozri v príklade č. 4).

V zmysle § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov základom dane (čiastkovým základom dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo o príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktoré sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu. Základ dane zistený z príjmov (podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP , alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov) sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka ročne v zmysle § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov je stanovená nasledovne:

• ak daňovník dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako:
• do 31. 12. 2019 100-násobok,
• od 1. 1. 2020 92,8-násobok

• do 31. 12. 2019 19,2-násobku,
• od 1. 1. 2020 21-násobku

• ak daňovník dosiahne základ dane, ktorý je vyšší ako:
• do 31. 12. 2019 100-násobok,
• od 1. 1. 2020 92,8-násobok

platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane, ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne sa rovná nule.