Daňové a účtovné vysporiadanie preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie

• ak preplatok z ročného zúčtovania poistného vracia poistencovi zdravotná poisťovňa, z preplatku je povinná zraziť daň,
• ak preplatok z ročného zúčtovania poistného za zamestnanca vracia zdravotná poisťovňa zamestnávateľovi, zamestnávateľ je povinný preplatok zúčtovať so zamestnancom,
• preukázateľne zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného je možné uplatniť do výdavkov znížením základu dane z tých príjmov, v súvislosti s ktorými nedoplatok vznikol, a to v roku zaplatenia nedoplatku alebo podaním dodatočného daňového priznania za rok, ktorého sa nedoplatok týka,
• ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného pozostáva z čiastkových rozdielov podľa platiteľov poistného, nedoplatok je možné uplatniť do výdavkov znížením základu dane z tých príjmov, v súvislosti s ktorými vznikli čiastkové nedoplatky, ale len do výšky celkového nedoplatku,
• o zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného, ktorý vznikol v súvislosti s príjmami z dividend, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, základ dane z príjmov zo závislej činnosti nie je možné znížiť.

Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie má u platiteľov poistného dôsledky aj na daň z príjmov. Pri vysporiadaní rozdielov z ročného zúčtovania je potrebné zabezpečiť zdanenie preplatkov a zahrnutie nedoplatkov do základu dane z príjmov fyzických osôb.

Pri daňovom vysporiadaní rozdielov z ročného zúčtovania poistného sa postupuje podľa príslušných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v závislosti od toho, či ide o zamestnanca, samostatne zárobkovo činnú osobu alebo zamestnávateľa a v závislosti od toho, v súvislosti s akými príjmami rozdiely pri ročnom zúčtovaní poistného vznikli.

Pri zdanení preplatkov z ročného zúčtovania poistného zamestnanca a samostatne zárobkovo činnej osoby sa aplikuje:

• § 43 ods. 3 písm. j) zákona, v zmysle ktorého sa z poistného, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem zo závislej činnosti podľa § 5 alebo príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti § 6 ods. 1 a 2 zákona a ktoré vracia zdravotná poisťovňa tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného, daň vyberá zrážkou vo výške 19 % – povinnosť zraziť daň je uložená zdravotným poisťovniam, a to v prípadoch, ak preplatok z ročného zúčtovania poistného vracajú priamo poistencom (daňovníkom), bez ohľadu na to, či preplatok vznikol v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 alebo s príjmami z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov,
• § 5 ods. 1 písm. i) zákona, v zmysle ktorého zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti je aj vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy zo závislej činnosti – povinnosť zdaniť preplatok preddavkovým spôsobom v súlade s § 35 zákona je uložená zamestnávateľovi, a to v prípadoch, ak preplatok z ročného zúčtovania poistného za zamestnanca vracajú zdravotné poisťovne zamestnávateľovi v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti jeho zamestnancov podľa § 5 zákona o dani z príjmov.

Spôsob uplatnenia nedoplatku z ročného zúčtovania poistného do výdavkov zákon o dani z príjmov samostatne neupravuje, preto sa aplikujú ustanovenia, ktoré upravujú možnosť a spôsob zahrnutia poistného do daňových výdavkov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5, s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2, s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 a s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Postup pri daňovom vysporiadaní preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného u zamestnancov, ktoré vznikli v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti a v kombinácii viacerých druhov príjmov, je upravený aj vo 4. oddiele „Metodického pokynu k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane“, ktorý vypracovalo Finančné riaditeľstvo SR, odbor daňovej metodiky v júli 2014.

Pri daňovom vysporiadaní nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného sa v zmysle zákona o dani z príjmov a uvedeného metodického pokynu musí aplikovať zásada, že preukázateľne zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného sa môže uplatniť do daňových výdavkov len znížením základu dane z tých príjmov, v súvislosti s ktorými nedoplatok na poistnom vznikol. Výnimku tvorí nedoplatok, ktorý vznikol v súvislosti s príjmami z dividend, ktoré sú podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov od dane oslobodené alebo podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane. Nedoplatok vzťahujúci sa k príjmom z dividend nie je možné uplatniť do daňových výdavkov, t. j. o zaplatený nedoplatok nie je možné znížiť základ dane z príjmov.

Ak po zaplatení nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného vzniká možnosť podania dodatočného daňového priznania, uplatní sa postup podľa:

• § 32 ods. 9 zákona o dani z príjmov – ak ide o nedoplatok v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona u zamestnanca, ktorý nebol povinný podať daňové priznanie a za podané daňové priznanie sa považuje zamestnávateľom vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti,
• § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov – ak ide o nedoplatok v súvislosti s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2, s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona a s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona.

Postup podania dodatočného daňového priznania je upravený aj vo 4. a 5. oddiele „Pokynu FR SR k podávaniu dodatočného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby bez uloženia sankcií a k podávaniu dodatočného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby po vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti“, ktorý vypracovalo Finančné riaditeľstvo SR, odbor daňovej a colnej metodiky v septembri 2013.

Poznámka redakcie:
§ 5 až § 8 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Eva Gášpárová