Možné spôsoby uplatnenia nároku na daňový bonus

Oprávnená osoba si uplatňuje nárok na daňový bonus dvoma spôsobmi. Spôsob uplatnenia nároku na daňový bonus závisí od druhu dosahovaného zdaniteľného príjmu oprávnenou osobou (či ide o zamestnanca, alebo podnikateľa, alebo o inú samostatne zárobkovo činnú osobu) a tiež od času, kedy si daňovník nárok na daňový bonus uplatňuje.

Kým daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) si môže nárok na daňový bonus uplatniť len v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby po uplynutí zdaňovacieho obdobia roka 2013, zamestnanec si môže nárok na daňový bonus na dieťa uplatniť u svojho zamestnávateľa vo vyhlásení už v priebehu roka 2013, ak spĺňa ustanovené podmienky.

Po uplynutí roka 2013 si zamestnanec neuplatnenú a nárokovú sumu daňového bonusu uplatní pri ročnom vyrovnaní dane, a to buď v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti u zamestnávateľa, alebo v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013.

Uplatňovanie nároku na daňový bonus u zamestnávateľa v priebehu zdaňovacieho obdobia

Zamestnanec dosahujúci príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP si na rozdiel od podnikateľa a inej samostatne zárobkovo činnej osoby môže uplatňovať daňový bonus na dieťa u svojho zamestnávateľa mesačne v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 za predpokladu, že spĺňa ustanovené podmienky v ZDP.

Podmienky mesačného uplatňovania nároku na daňový bonus:

• zamestnanec musí u zamestnávateľa podať vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, v ktorom si nárok na daňový bonus uplatní,
• zamestnanec je povinný preukázať nárok na daňový bonus podľa § 37 ods. 2 a 3 ZDP,
• úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vyplatených zamestnancovi týmto zamestnávateľom v príslušnom kalendárnom mesiaci musí byť aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy, t. j. v roku 2013 mesačne aspoň vo výške 168,85 €,
• zamestnanec musí vyživovať nezaopatrené dieťa v domácnosti.

Upozornenie:
Nárok na daňový bonus v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 si pri splnení ustanovených podmienok v ZDP môže uplatňovať len daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky, t. j. len daňový rezident Slovenskej republiky. Túto možnosť nemá daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý si nárok na daňový bonus za ustanovených podmienok môže uplatniť až po uplynutí zdaňovacieho obdobia v ročnom vyrovnaní dane za rok 2013.

Podľa § 36 ods. 6 písm. a) ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na daňový bonus, ak zamestnanec podá do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, a každoročne najneskôr do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia písomné vyhlásenie o tom, že uplatňuje daňový bonus a že spĺňa podmienky na jeho priznanie, prípadne kedy a ako sa zmenili.

Zamestnávateľ nemôže uplatniť pri výpočte mesačného preddavku na daň daňový bonus u zamestnanca, ktorý nepodal vyhlásenie na zdanenie príjmov (§ 35 ods. 4 ZDP).

Ak zamestnanec poberá zdaniteľnú mzdu od viacerých zamestnávateľov súčasne alebo postupne, prihliadne na daňový bonus len jeden z nich.

Príklad č. 1:
Pán Milan je zamestnaný. U svojho zamestnávateľa má v roku 2013 podpísané vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje nezdaniteľnú sumu na daňovníka a daňový bonus na dve deti. V auguste 2013 bol práceneschopný. Jeho hrubý zdaniteľný príjem za august bol 252 €, lebo za zvyšnú časť mesiaca mal vyplatené nemocenské dávky.
Napriek tomu, že u pána Milana prišlo k poklesu hrubého príjmu, má aj za august nárok na daňový bonus na svoje dve deti, pretože jeho zdaniteľný príjem zo závislej činnosti za tento mesiac je aspoň vo výške 1/2 minimálnej mzdy, t. j. aspoň vo výške 168,85 €.

Príklad č. 2:
Zamestnanec poberá príjmy zo závislej činnosti na základe dohody o pracovnej činnosti. U tohto svojho jediného zamestnávateľa podpísal vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje nezdaniteľnú sumu na daňovníka a daňový bonus na jedno dieťa. Poberanie príjmov zo závislej činnosti na základe tejto dohody ukončil so zamestnávateľom 4. októbra 2013. Za mesiac október mal zdaniteľný príjem u tohto zamestnávateľa len vo výške 135 €. Keďže tento zamestnanec dosiahol za október 2013 zdaniteľný príjem nižší ako 1/2 minimálnej mzdy (ako je suma 168,85 €), nemá za tento mesiac nárok na daňový bonus na dieťa.
Ak jeho ročný zdaniteľný príjem zo závislej činnosti za rok 2013 bude aspoň vo výške 2 026,20 €, môže si nárok na daňový bonus na dieťa za mesiac október uplatniť pri ročnom vyrovnaní dane, či u zamestnávateľa v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby.

Poznámka:
Uplatnenie nároku na daňový bonus zamestnancom u zamestnávateľa v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 je výhodné. Ak totiž zamestnanec z nejakého dôvodu nesplní podmienku dosiahnutia ročného zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti aspoň vo výške 2 026,20 €, o už uplatnený a zamestnávateľom vyplatený daňový bonus neprichádza.

Príklad č. 3:
Pani Oľga vychováva svoju dcéru sama. U svojho zamestnávateľa si vo vyhlásení uplatňuje nárok na daňový bonus na svoje dieťa od januára 2013. Začiatkom apríla sa stala práceneschopnou. Z dôvodu dlhodobej práceneschopnosti jej plynul zdaniteľný príjem zo závislej činnosti len v mesiacoch január až marec. V týchto mesiacoch aj splnila podmienku zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti aspoň vo výške 168,85 € pre uplatnenie nároku na daňový bonus. Zamestnávateľ jej za január až marec vyplatil celkom sumu daňového bonusu vo výške 63,09 € (21,03 x 3). Od apríla do decembra 2013, kedy pani Oľga poberala len nemocenské dávky a nedosahovala zdaniteľný príjem zo závislej činnosti, jej nárok na daňový bonus nevznikol.
Ročný zdaniteľný príjem zo závislej činnosti u pani Oľgy za rok 2013 je 1 920 €. Keďže je to suma nižšia ako 6-násobok minimálnej mzdy (ako je suma 2 026,20 €), pani Oľga si nemôže pri ročnom vyrovnaní dane (pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň, prípadne v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby) uplatniť daňový bonus na dcéru za apríl až december 2013. O nárokovú vyplatenú sumu daňového bonusu za január až marec 2013 však neprichádza.
Ak by si pani Oľga neuplatňovala daňový bonus na dcéru priebežne počas roka u zamestnávateľa vo vyhlásení, tak pri ročnom vysporiadaní dane za rok 2013 by jej nevznikol nárok ani za prvé tri mesiace roka, t. j. za január až marec 2013.

Podľa § 35 ods. 5 ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zníži preddavok na daň o sumu daňového bonusu zamestnancovi, ktorý uňho podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, ak úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vyplatených týmto zamestnávateľom v príslušnom kalendárnom mesiaci je u tohto zamestnanca aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy. O túto sumu zníži zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odvod preddavkov na daň za príslušný kalendárny mesiac.

Ustanovenie § 35 ods. 2 a 5 ZDP určuje zamestnávateľovi postup, podľa ktorého má povinnosť znížiť zamestnancovi o sumu vyplateného daňového bonusu zrazený preddavok na daň vypočítaný zo zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie.

Príklad č. 4:
Pani Libuša má zo mzdy za apríl zrazené preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti vo výške 73 €. Pretože spĺňa za tento mesiac podmienky na uplatnenie nároku na daňový bonus na tri deti, zamestnávateľ jej vypláca daňový bonus v sume 63,09 € (21,03 x 3). Vzájomným zápočtom týchto dvoch súm (preddavky v sume 73 € sú zrážkou a daňový bonus v sume 63,09 € je vyplatený) jej vychádza zrážka preddavkov na daň vo výške 9,91 €.

Ustanovenie § 36 ods. 7 ZDP vymedzuje, že ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie daňového bonusu, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti písomne, napríklad zmenou vo vyhlásení zamestnávateľovi, u ktorého si uplatňuje daňový bonus, a to najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, poznamená zmenu na mzdovom liste zamestnanca.

Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene zamestnávateľa, u ktorého zamestnanec uplatňuje nárok na daňový bonus, zamestnanec je povinný túto skutočnosť potvrdiť podpisom vo vyhlásení u toho zamestnávateľa, u ktorého uplatňoval nárok na daňový bonus ku dňu, keď táto skutočnosť nastala (§ 36 ods. 8 ZDP).

Ak zamestnávateľ vyplatí zdaniteľnú mzdu naraz za viac kalendárnych mesiacov príslušného zdaňovacieho obdobia, vypočíta preddavok na daň, prizná a vyplatí daňový bonus tak, ako by bola zdaniteľná mzda vyplatená v jednotlivých mesiacoch, ak je tento spôsob zdanenia pre zamestnanca výhodnejší (§ 35 ods. 9 ZDP).

Príklad č. 5:
Zamestnanec má v roku 2013 u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus na dieťa. Jeho mesačný zdaniteľný príjem zo závislej činnosti je 890 €. Zamestnávateľ v roku 2013 nevyplatil tomuto zamestnancovi mzdu za marec až máj 2013, t. j. za tri mesiace a vypláca mu ju naraz v júli 2013 spolu s výplatou miezd za jún.
Zamestnávateľ v takomto prípade nemusí uplatniť postup podľa § 35 ods. 3 ZDP pri zdanení vyplácanej mzdy za obdobie marec, apríl, máj a jún 2013. Tzn. že zamestnávateľ vyplácaný príjem zo závislej činnosti neposúdi ako jeden príjem na účely uplatnenia nezdaniteľnej sumy „len“ za mesiac jún pri výpočte preddavkov na daň, resp. na uplatnenie daňového bonusu „len“ za mesiac jún, ale uplatní postup podľa § 35 ods. 9 ZDP. Toto ustanovenie umožňuje zamestnávateľovi, ak je to pre zamestnanca výhodnejšie, aby celkovú vyplácanú mzdu posúdil na účely uplatnenia nezdaniteľnej sumy na daňovníka pri výpočte preddavkov na daň a tiež na vyplatenie daňového bonusu tak, ako keby bola mzda vyplatená za jednotlivé príslušné mesiace roka 2013 (marec, apríl, máj a jún 2013).

Povinnosti a práva zamestnávateľa v súvislosti s vyplácaním daňového bonusu

Zamestnávateľ, u ktorého si zamestnanec vo vyhlásení uplatňuje v priebehu roka nárok na daňový bonus, zodpovedá za jeho vyplatenie (§ 35 ods. 7 ZDP). Ak je suma preddavku na daň u zamestnanca, ktorý poberal za kalendárny mesiac zdaniteľný príjem zo závislej činnosti aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy od zamestnávateľa, u ktorého podal vyhlásenie, nižšia ako suma daňového bonusu alebo ak zdaniteľná mzda tohto zamestnanca spočíva len v nepeňažnom plnení, alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku preddavku na daň vykonať, vyplatí zamestnávateľ tomuto zamestnancovi sumu daňového bonusu alebo jeho časť z úhrnnej sumy preddavkov na daň a dane zrazenej všetkým zamestnancom.

Ak je úhrnná suma preddavkov na daň a dane zrazená všetkým zamestnancom nižšia ako úhrnná suma daňového bonusu pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateľ pri výplate, pripísaní alebo poukázaní mzdy zamestnancovi k dobru vyplatí zamestnancovi daňový bonus alebo jeho časť do výšky ustanovenej týmto zákonom za príslušný kalendárny mesiac zo svojich vlastných prostriedkov.

Zamestnávateľ požiada miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy daňového bonusu, ktorú vyplatil z vlastných prostriedkov, na tlačive podľa § 39 ods. 9 písm. a) ZDP (prehľad) po skončení kalendárneho štvrťroka, a to za príslušné kalendárne mesiace tohto štvrťroka. Správca dane je povinný sumu rozdielu uvedenú v žiadosti poukázať zamestnávateľovi najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti. Ak správca dane v tejto lehote začne daňovú kontrolu a suma zistená daňovou kontrolou sa neodlišuje od sumy uvedenej v žiadosti, vráti túto sumu do 15 dní od ukončenia daňovej kontroly. Ak správca dane zistí, že suma rozdielu zistená daňovou kontrolou sa odlišuje od sumy rozdielu uvedenej v žiadosti, postupuje podľa daňového poriadku a sumu rozdielu vráti do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

Ostatné povinnosti zamestnávateľa v súvislosti s vyplateným daňovým bonusom

• Podľa § 39 ods. 1 a 2 písm. f) bod 6 ZDP súčasťou mzdového listu zamestnanca, ktorý je zamestnávateľ povinný viesť, je aj suma daňového bonusu.
• Priznanú sumu daňového bonusu zamestnávateľ zahrnie do dokladu (potvrdenia), ktorý je zamestnancovi povinný vystaviť podľa § 39 ods. 5 ZDP.
• Vyplatený, resp. vybraný daňový bonus je v súlade s § 39 ods. 9 písm. a) a b) ZDPaj súčasťou prehľadu a hlásenia, ktoré je zamestnávateľ povinný podávať správcovi dane v lehote uvedenej v § 49 ods. 2 tohto zákona (prehľad do konca kalendárneho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac a hlásenie sa podáva do konca apríla po uplynutí zdaňovacieho obdobia).
• Ustanovenia § 40 ods. 2, ods. 3 písm. c), ods. 4 písm. b), ods. 5 ZDP definujú podmienky, podľa ktorých zamestnávateľ opraví nesprávne vyplatenú sumu daňového bonusu.
• Podmienky výkonu kontroly daňového bonusu a tiež určenia sumy daňového bonusu na základe pomôcok definujú ustanovenia § 40 ods. 10 až 12 ZDP.

V ustanoveniach § 40 ZDP je upravená zodpovednosť zamestnávateľa v prípade, ak zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi daňový bonus vo vyššej alebo nižšej sume, ako mal zamestnanec nárok podľa ZDP. Ide o vzťah zamestnávateľa a zamestnanca.

Nedoplatok daňového bonusu

Ak zamestnávateľ vyplatí daňový bonus za zdaňovacie obdobie v nižšej sume, ako bol povinný, vráti zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu, ak neuplynú tri roky od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom tento rozdiel vznikol (ak suma nebola vyplatená v ročnom zúčtovaní alebo daňovom priznaní).

Ak zamestnávateľ vyplatí daňový bonus v bežnom zdaňovacom období v nižšej sume, ako bol povinný, vráti zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu v nasledujúcom kalendárnom mesiaci, najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka (ak mu do tohto termínu nebolo vykonané ročné zúčtovanie alebo nepodal daňové priznanie).

Zamestnávateľ zníži ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň o vrátenú sumu rozdielu daňového bonusu alebo uplatní postup podľa § 35 ods. 7 ZDP.

Preplatok daňového bonusu

Ak zamestnávateľ prizná alebo vyplatí vyššiu sumu daňového bonusu, ako bol povinný, môže ju dodatočne vybrať od zamestnanca zvýšením preddavku na daň alebo dane iba vtedy, ak od doby, keď nesprávne priznal alebo vyplatil vyššiu sumu daňového bonusu, neuplynulo viac ako 12 mesiacov.

Ak zamestnávateľ zavinením zamestnanca daňový bonus prizná a vyplatí vo vyššej sume, vyberie ho vrátane príslušenstva od zamestnanca zvýšením preddavku na daň alebo dane do troch rokov od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k jeho nesprávnemu uplatneniu.

Ak nemôže zamestnávateľ vybrať od zamestnanca daňový bonus, ktorý vyplatil vo vyššej sume zavinením zamestnanca alebo ktorého vybratie vyplynie z ročného zúčtovania a zamestnávateľ už nevypláca zamestnancovi mzdu alebo nemožno zamestnancovi podľa osobitných predpisov zrážku vykonať (životné minimum), vyberie sumu rozdielu daňového bonusu správca dane príslušný podľa trvalého pobytu zamestnanca. Zamestnávateľ zašle príslušnému správcovi dane podľa trvalého pobytu daňovníka všetky potrebné doklady do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju zamestnávateľ zistil.

Zamestnanec je povinný sumu rozdielu daňového bonusu vrátane príslušenstva uhradiť miestne príslušnému správcovi dane najneskôr do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom správca dane úkon vykonal alebo v ktorom bolo rozhodnutie o sume rozdielu daňového bonusu zamestnancovi doručené. To platí, ak je suma rozdielu daňového bonusu vyššia ako 3,32 € a zamestnanec nevyužije možnosť podať vyhlásenie podľa § 50 ZDP.

Uplatňovanie nároku na daňový bonus u zamestnávateľa po uplynutí zdaňovacieho obdobia

Podmienky uplatnenia nároku na daňový bonus u zamestnávateľa v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) sú vymedzené v § 38 ZDP. Ak si zamestnanec neuplatní nárok na daňový bonus v priebehu roka 2013 u zamestnávateľa vo vyhlásení alebo aj keď si uplatní a nedoloží mu potrebné doklady preukazujúce nárok na daňový bonus v ustanovenom termíne (a iná oprávnená osoba si daňový bonus za toto obdobie neuplatnila), môže si neuplatnený nárok na daňový bonus uplatniť dodatočne pri ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013.

Úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti za rok 2013 musí zamestnanec mať aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (2 026,20 €). Súčasne musí takýto zamestnanec spĺňať všetky ostatné podmienky na uplatnenie nároku na daňový bonus ustanovené v § 33 ZDP (oprávnená osoba musí vyživovať nezaopatrené dieťa v domácnosti). Po uplynutí roka 2013 môže zamestnanec o výplatu daňového bonusu požiadať svojho zamestnávateľa v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za toto zdaňovacie obdobie, a to najneskôr do 17. februára 2014 (15. február je sobota). Ustanovenie § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) vymedzuje, že ak koniec lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň. Z tohto dôvodu je lehota ustanovená v § 38 ods. 1 ZDP na podanie žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013 najneskôr do 15. februára roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia posunutá na 17. február 2014.

Zamestnanec si u zamestnávateľa po uplynutí roka uplatňuje nárok na daňový bonus v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013. Daňový bonus si v tejto žiadosti uplatňuje vtedy, ak si ho:

• neuplatňoval v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 u zamestnávateľa, ktorému žiadosť predkladá a mal naň nárok alebo
• za časť roka uplatňoval u iného zamestnávateľa, ale tento mu v niektorých kalendárnych mesiacoch daňový bonus nevyplatil (napr. zamestnanec bol práceneschopný), alebo
• neuplatňoval v zdaňovacom období u žiadneho zamestnávateľa.

Zamestnanec, ktorý si v priebehu roka 2013 neuplatňoval u svojho zamestnávateľa vo vyhlásení nárok na daňový bonus na dieťa alebo si ho uplatňoval len pomernou sumou v niektorých mesiacoch roka 2013, môže svoj nárok uplatniť dodatočne pri ročnom zúčtovaní za toto zdaňovacie obdobie, ak svojho zamestnávateľa požiada o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013 najneskôr do 17. februára 2014 a v žiadosti uplatní svoj nárok na daňový bonus, ktorý tiež do 17. februára 2014 aj preukáže.

Príklad č. 6:
Pani Kvetka mala v priebehu roka 2013 postupne dvoch zamestnávateľov. Od januára do apríla 2013 pracovala u zamestnávateľa č. 1 a od júla do decembra 2013 u zamestnávateľa č. 2. U oboch zamestnávateľov si vo vyhlásení uplatňovala daňový bonus na svoju dcéru. Vo februári 2013 bola celý mesiac práceneschopná a nedosiahla potrebný zdaniteľný príjem zo závislej činnosti vo výške 168,85 € (1/2 minimálnej mzdy). Daňový bonus na dieťa za tento mesiac nemala vyplatený. Od mája do júna 2013 bola pani Kvetka nezamestnaná a nepoberala zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.
Po uplynutí zdaňovacieho obdobia roka 2013 požiadala svojho zamestnávateľa č. 2 do 17. februára 2014 o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013. V žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013 si dodatočne uplatnila nárok na daňový bonus za február, máj a jún 2013. Nárok na daňový bonus za toto obdobie musí zamestnávateľovi č. 2 do 17. februára 2014 aj preukázať (napr. ak by sa dieťa sústavne pripravovalo na budúce povolanie štúdium na strednej alebo vysokej škole). Úhrn jej zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti za rok 2013 bol u nej vo výške 6 500 €. Zamestnávateľ č. 2 jej doplatí nárokovú sumu daňového bonusu za tri mesiace roka 2013 vo výške 63,09 € (21,03 x 3) v rámci ročného zúčtovania za rok 2013.

Ak zamestnávateľ nepriznal zamestnancovi v niektorých mesiacov roka 2013 daňový bonus uplatnený v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 vo vyhlásení z dôvodu, že jeho mesačný zdaniteľný príjem zo závislej činnosti u tohto zamestnávateľa bol nižší, ako je suma 168,85 €, zamestnávateľ doplatí zamestnancovi pri ročnom zúčtovaní nárokovú sumu daňového bonusu za podmienky, že zamestnanec o vykonanie ročného zúčtovania požiada a úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti za rok 2013 je aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (2 026,20 €). Zamestnávateľ totiž môže zamestnancovi vykonať ročné zúčtovanie za rok 2013, len ak ho zamestnanec o jeho vykonanie písomne požiada najneskôr do 17. februára 2014.

Príklad č. 7:
Zamestnanec si u zamestnávateľa vo vyhlásení podľa § 36 ods. 6 ZDP uplatňuje v priebehu roka 2013 daňový bonus na 1 vyživované dieťa. Tento zamestnanec dosahuje v kalendárnych mesiacoch január až máj 2013 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti v mesačnej výške 750 € (v týchto mesiacoch splní podmienku zdaniteľného príjmu aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy). V kalendárnych mesiacoch jún až december 2013 je práceneschopný. Plynie mu len príjem oslobodený od dane, a preto mu nevzniká nárok na daňový bonus. Tento zamestnanec má celý rok 2013 u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na uplatnenie daňového bonusu a okrem podmienky zdaniteľného príjmu všetky ostatné podmienky ustanovené v § 33 ZDP na jeho priznanie spĺňa. Úhrn ročného zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti zamestnanca je 3 750 € (aspoň 2 026,20 €). Tento zamestnanec požiadal do 17. februára 2014 svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013.
Zamestnávateľ mu doplatí daňový bonus za obdobie jún až december 2013 v ročnom zúčtovaní za rok 2013. Zamestnanec o jeho doplatenie nemusí žiadať v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Poznámka:
Mesačná suma daňového bonusu na dieťa za obdobie júl až december 2013 bude známa až k 1. júlu 2013 (vo väzbe na zvýšenú sumu životného minima). Za mesiace január až jún 2013 je nároková mesačná suma daňového bonusu na jedno dieťa vo výške 21,03 €.

Uplatnenie daňového bonusu daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou môže po uplynutí roka 2013 požiadať svojho zamestnávateľa za podmienok ustanovených v § 38 ZDP o vykonanie ročného zúčtovania. Nárokovú sumu daňového bonusu podľa § 33 ZDP si uplatňuje až po uplynutí roka 2013 v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania, lebo okrem „bežných“ podmienok na priznanie nároku na daňový bonus, ako sú: zdaniteľný príjem zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, vyživovanie nezaopatreného dieťaťa v domácnosti, musí spĺňať ešte jednu podmienku a síce, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP) v zdaňovacom období roka 2013 musí tvoriť najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí. Túto skutočnosť daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vyhlasuje v príslušnej časti žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Príklad č. 8:
Pán Karl je rezidentom Rakúskej republiky. Je ženatý a má dve deti. V roku 2013 mu plynuli zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov na území Slovenskej republiky vo výške 33 000 €. V Rakúsku dosiahol zdaniteľný príjem vo výške 3 500 €. Úhrn jeho „celosvetových“ zdaniteľných príjmov je 36 500 €. Keďže zo zdrojov na území Slovenskej republiky dosiahol tento daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou 90,41 % svojich zdaniteľných príjmov z úhrnu celosvetových zdaniteľných príjmov, môže si pri splnení ostatných podmienok ustanovených v § 33 ZDP (zdaniteľný príjem zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, vyživovanie nezaopatreného dieťaťa v domácnosti) uplatniť v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania u slovenského zamestnávateľa daňový bonus na svoje deti.

Poznámka:
Podmienkou nároku uplatnenia daňového bonusu nie je trvalý pobyt dieťaťa na území Slovenska ani slovenské občianstvo.

Postup zamestnávateľa pri vyplácaní daňového bonusu v ročnom zúčtovaní

Pri vykonaní ročného zúčtovania za rok 2013 postupuje zamestnávateľ podľa § 38 ZDP, tzn. že daňový bonus zamestnancovi vyplatí tak ako preplatok dane najneskôr pri zúčtovaní mzdy za mesiac apríl 2014.

O preplatok dane z ročného zúčtovania a o daňový bonus si môže zamestnávateľ znížiť odvod preddavkov na daň do konca zdaňovacieho obdobia roka 2014. Odvod preddavkov na daň zníži zamestnávateľ o preplatok dane z ročného zúčtovania a následne o daňový bonus.

Zákon o dani z príjmov ustanovuje, že daňovník, ktorý vyživuje dieťa len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, má nárok na uplatnenie daňového bonusu len pomernou sumou, a to za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jeho uplatnenie. Daňový bonus možno uplatniť už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo alebo v ktorom sa začína sústavná príprava dieťaťa na budúce povolanie, alebo v ktorom bolo osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.

Príklad č. 9:
Zamestnanec nemal v priebehu roka 2013 vo vyhlásení uplatnený nárok na daňový bonus na dieťa. Jeho dieťa sa narodilo 25. marca 2013 a v ten istý deň aj zomrelo. V žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2013 uplatnil tento zamestnanec svoj nárok na daňový bonus za mesiac marec 2013. Má nárok na daňový bonus?
V zmysle § 33 ods. 5 ZDP daňový bonus možno uplatniť aj v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo (bez ohľadu na to, čo sa stalo po jeho narodení). Takže aj keď dieťa v ten istý deň zomrelo, nárok na daňový bonus za daný mesiac rodičovi (ak sú splnené aj ostatné ustanovené podmienky v § 33 ZDP) vznikol. Ak sa dieťa narodilo živé a potom zomrelo, bol mu vystavený rodný list (a taktiež úmrtný list). K žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preukáže zamestnanec zamestnávateľovi svoj nárok na daňový bonus za mesiac marec 2013 kópiou rodného listu, resp. potvrdením o poberaní prídavku na toto dieťa (aj keď len za jeden mesiac). Ak zamestnanec dosiahol za rok 2013 zdaniteľný príjem zo závislej činnosti aspoň vo výške 2 026,20 €, zamestnávateľ mu v ročnom zúčtovaní vyplatí sumu daňového bonusu na dieťa za mesiac marec 21,03 €.

V prípade, že zamestnanec splnil všetky podmienky na vykonanie ročného zúčtovania, zamestnávateľ mu povinne vykoná ročné zúčtovanie za rok 2013 najneskôr do 31. marca 2014. Rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca (t. j. preplatok na dani) zamestnávateľ zamestnancovi vráti a daňový bonus alebo jeho časť alebo zamestnaneckú prémiu do výšky ustanovenej ZDP mu vyplatí najneskôr vo výplate za mesiac apríl 2014.

Ak úhrn zrazených preddavkov na daň za rok 2013 je u zamestnanca vyšší ako výška jeho ročnej daňovej povinnosti, tento rozdiel v prospech zamestnanca mu zamestnávateľ vráti najneskôr vo výplate za mesiac apríl 2014. Vo vzťahu k správcovi dane o tento rozdiel zníži zamestnávateľ svoju odvodovú povinnosť na preddavkoch a na dani, a to nielen v príslušnom mesiaci, kedy preplatok zamestnancovi vo výplate poukazuje, ale môže takto postupovať až do konca zdaňovacieho obdobia roka 2014. Ak zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní vypláca zamestnancovi daňový bonus a zamestnaneckú prémiu, potom vo vzťahu k správcovi dane o sumu vyplateného daňového bonusu a zamestnaneckej prémie môže znižovať odvod preddavkov na daň a dane, a to najneskôr do konca roka 2014.

Ak zamestnávateľ rozdiel dane vrátený v ročnom zúčtovaní v prospech zamestnanca nemá s čím započítať (vykazuje nízke alebo nulové preddavky na daň a sumu preplatku vyplatil zamestnancovi z vlastných prostriedkov), môže požiadať príslušný daňový úrad v súlade s § 40 ods. 8 ZDPo vrátenie tejto sumy. Správca dane mu požadovanú sumu poukáže do jedného mesiaca od doručenia žiadosti.

Podobne aj v prípade vyplatenia daňového bonusu a zamestnaneckej prémie v ročnom zúčtovaní z vlastných prostriedkov zamestnávateľa, keď zamestnávateľ nemôže o vyplatenú sumu znížiť odvod preddavkov na daň a dane, môže zamestnávateľ požiadať miestne príslušného správcu dane o poukázanie tejto sumy podľa § 35 ods. 7 ZDP. Žiadosť o poukázanie sumy daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie, ktoré zamestnávateľ vyplatil zamestnancom z vlastných prostriedkov, je súčasťou prehľadu [§ 39 ods. 9 písm. a) ZDP] posledného mesiaca príslušného štvrťroka za všetky mesiace tohto štvrťroka.

Ak zamestnancovi vyjde z ročného zúčtovania za rok 2013 daňový nedoplatok (suma zrazených preddavkov v priebehu roka 2013 je nižšia, ako je výška jeho ročnej daňovej povinnosti) presahujúci sumu 3,32 €, zráža ho zamestnávateľ zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca, a to aj postupne, najneskôr do konca roka 2014. Zamestnávateľ zráža nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania, aj keď je do sumy 3,32 €, ak si zamestnanec v ročnom zúčtovaní uplatnil daňový bonus alebo ak zamestnanec uplatňuje postup podľa § 50 ZDP (podáva v roku 2014 vyhlásenie na účely § 50 ZDP). Zamestnávateľ je povinný odviesť zrazený nedoplatok alebo zrazenú časť nedoplatku správcovi dane, a to v najbližšom termíne na odvod preddavkov.

Uplatnenie nároku na daňový bonus daňovníkom v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby

Ak si fyzická osoba vysporiadava svoju ročnú daňovú povinnosť na dani z príjmov za rok 2013 podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (typ A alebo typ B), potom neuplatnený nárok na daňový bonus si uplatňuje v tomto podanom daňovom priznaní. Nárok na daňový bonus si môže uplatniť len ten daňovník, ktorý spĺňa podmienky ustanovené v § 33 ZDP. Okrem toho, že daňovník musí vyživovať nezaopatrené dieťa v domácnosti, musí byť uňho splnená aj podmienka dosiahnutia vymedzeného zdaniteľného príjmu, resp. základu dane (čiastkového základu dane).

• Ak daňovník podáva za zdaňovacie obdobie roka 2013 daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ A, môže si v priznaní uplatniť nárok na daňový bonus za tých istých podmienok, ako keby mu zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie. Úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti za rok 2013 musí byť aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (2 026,20 €). Súčasne musia byť splnené všetky ostatné podmienky ustanovené na uplatnenie nároku na daňový bonus, ktoré sú uvedené v § 33 ZDP (daňovník musí vyživovať nezaopatrené dieťa v domácnosti).

Príklad č. 10:
Daňovník si v priebehu roka 2013 vo vyhlásení u zamestnávateľa uplatňoval nárok na daňový bonus. Za rok 2013 dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vo výške 11 580 € (vyššie ako 6-násobok minimálnej mzdy). V mesiacoch marec a október bol však práceneschopný a jeho zdaniteľný príjem zo závislej činnosti za tieto dva mesiace bol nižší ako polovica minimálnej mzdy. V ostatných kalendárnych mesiacoch jeho zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti dosiahli aspoň polovicu minimálnej mzdy a daňový bonus na dieťa mal vyplatený.
Pretože daňovník nepožiadal o vykonanie ročného zúčtovania svojho zamestnávateľa za rok 2013, ročnú daňovú povinnosť si vyrovnáva v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby, môže si neuplatnenú nárokovú sumu daňového bonusu za mesiace marec a október 2013 uplatniť v podanom daňovom priznaní.

Príklad č. 11:
Fyzická osoba zomrela 24. mája 2013. Do troch mesiacov je dedič povinný podať za zomretého daňové priznanie k dani z príjmov (§ 49 ods. 4 ZDP). Manželka ako druhá oprávnená osoba na uplatnenie daňového bonusu nepoberá v roku 2013 „aktívne“ zdaniteľné príjmy. Preto pri podaní daňového priznania za zomretého manžela uplatňuje v jeho daňovom priznaní nárok na daňový bonus. Môže uplatniť celoročný nárok na daňový bonus na dieťa alebo len pomernú časť?
Daňový bonus na vyživované dieťa môže manželka v daňovom priznaní za rok 2013, ktoré podáva za zomretého manžela, uplatniť len v pomernej časti po časť zdaňovacieho obdobia, ktorá pripadne na mesiace žitia daňovníka s vyživovaným dieťaťom v domácnosti (za január až máj 2013). Suma uplatneného daňového bonusu v daňovom priznaní zomretého je vo výške 105,15 € (21,03 € x 5).

Príklad č. 12:
Pán Krištof pracuje dlhodobo v Taliansku. Na Slovensku má manželku a dve deti, má tu stredisko svojich životných záujmov, je rezidentom Slovenskej republiky. Po uplynutí zdaňovacieho obdobia roka 2013 podáva na Slovensku daňové priznanie k dani z príjmov, kde priznáva príjmy, ktoré mu plynuli nielen zo zdrojov na Slovensku, ale tiež zo zdrojov zo zahraničia. V roku 2013 mal tento daňovník zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vo výške 25 200 € len zo zdrojov z Talianska.
Napriek tomu, že v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013 vyjme pán Krištof tieto príjmy zo zdanenia (čl. 23 zákona č. 17/1985 Zb.), tzn. že na Slovensku nezdaňuje žiaden príjem, môže si pri splnení ostatných podmienok ustanovených v § 33 ZDP (vyživuje nezaopatrené deti v domácnosti) uplatniť nárok na daňový bonus na svoje deti v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013 na Slovensku.

Poznámka:
Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou má nárok na daňový bonus bez ohľadu na to, či mu plynú „aktívne“ zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky alebo (aj) zo zdrojov v zahraničí.

• Ak daňovník podáva za zdaňovacie obdobie roka 2013 daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ B, môže si v priznaní uplatniť nárok na daňový bonus za podmienky, ak:
  • v tomto zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (t. j. aspoň 2 026,20 €) a vykázal základ dane, resp. čiastkový základ dane z týchto príjmov alebo
  • dosiahol v tomto zdaňovacom období zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (t. j. 2 026,20 €) alebo
  • v roku 2013 poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a zamestnávateľ mu priznal daňový bonus len v pomernej časti a v tomto zdaňovacom období vykázal aj základ dane z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. V takomto prípade si môže daňovník pri podaní daňového priznania uplatniť zostávajúcu časť daňového bonusu nepriznanú zamestnávateľom.

Príklad č. 13:
Pán Ján podniká na základe živnostenského oprávnenia. V daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typ B za rok 2013 má uvedené zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP vo výške 44 852,72 €. Preukázateľne vynaložené daňové výdavky na ich dosiahnutie vykázal tento daňovník v sume 40 002,30 €. Pán Ján vyživuje v domácnosti tri nezaopatrené deti. Keďže úhrn jeho zdaniteľných príjmov z podnikania je aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (aspoň 2 026,20 €) a súčasne vykázal z príjmov z podnikania základ dane (44 852,72 - 40 002,30 = 4 850,42 €), môže si v podanom daňovom priznaní za rok 2013 uplatniť nárok na daňový bonus na svoje tri deti.

Poznámka:
Ak by daňové výdavky pán Ján vykázal vo vyššej sume ako zdaniteľné príjmy, tzn. že by za rok 2013 vykázal daňovú stratu, nemal by nárok na uplatnenie daňového bonusu na svoje deti.

Príklad č. 14:
Pani Elenka poberala zdaniteľný príjem zo závislej činnosti na základe dohody o vykonaní práce za obdobie január až jún 2013. Jej mesačný hrubý príjem bol 300 €. Pani Elenka mala u tohto zamestnávateľa podpísané vyhlásenie, v ktorom si uplatňovala nárok na daňový bonus na dieťa za obdobie január až jún 2013. Jej celkový zdaniteľný príjem zo závislej činnosti v roku 2013 bol 1 800 €, čo je suma nižšia ako 6-násobok minimálnej mzdy. Od júla do októbra 2013 bola nezamestnaná. V novembri 2013 začala pani Elenka podnikať. Zdaniteľné príjmy z podnikania na základe živnostenského oprávnenia za posledné dva mesiace roka 2013 dosiahla vo výške 1 950 €. Preukázateľne vynaložené výdavky na dosiahnutie týchto príjmov vykázala vo výške 1 668,40 €.
Pretože táto daňovníčka mala uplatnený daňový bonus pomernou sumou za obdobie od januára do júna 2013 u zamestnávateľa, napriek tomu, že po uplynutí zdaňovacieho obdobia roka 2013 nesplnila podmienku dosiahnutia zdaniteľného príjmu zo závislej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a nesplnila tiež ani podmienku dosiahnutia zdaniteľného príjmu podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, môže si po uplynutí roka 2013 v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typ B uplatniť zvyšnú časť ročného nároku na daňový bonus na dieťa (pri splnení aj ostatných ustanovených podmienok), lebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP vykázala základ dane (§ 33 ods. 9 ZDP).

Upozornenie:
Podľa § 32 ods. 10 ZDP je daňovník, ktorý podáva daňové priznanie a uplatňuje v ňom daňový bonus podľa § 33 ZDP, povinný preukázať nárok na jeho uplatnenie dokladom alebo potvrdením podľa § 37 ods. 2 ZDP (rovnakým spôsobom ako preukazuje nárok zamestnanec zamestnávateľovi), ktoré je povinnou prílohou daňového priznania, s výnimkou zamestnanca, ktorému zamestnávateľ vyplatil daňový bonus podľa § 33 ZDP v plnej sume, na ktorú mal nárok.
To znamená, že nárok na daňový bonus uvedený v daňovom priznaní nie je daňovník povinný preukazovať k daňovému priznaniu len vtedy, ak celá nároková suma bola uplatnená v priebehu roka 2013 u zamestnávateľa. Ak si daňovník čo i len jeden mesiac dodatočne uplatňuje nárok na daňový bonus v daňovom priznaní, povinnou prílohou daňového priznania je aj preukázanie tohto nároku.

Uplatnenie daňového bonusu daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý po uplynutí roka 2013 vyrovnáva svoju ročnú daňovú povinnosť na území Slovenskej republiky podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby, uplatňuje nárokovú sumu daňového bonusu v tomto daňovom priznaní. Pri uplatnení nároku na daňový bonus musí tento daňovník spĺňať všetky podmienky ustanovené v § 33 ZDP.

Okrem podmienok vymedzených pre rezidenta Slovenskej republiky (zdaniteľný príjem podľa § 5 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy alebo zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a vykázanie základu dane z týchto príjmov; vyživovanie nezaopatreného dieťaťa v domácnosti – preukaznosť nároku) musí daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou dosiahnuť na území Slovenskej republiky úhrn zdaniteľných príjmov (§ 16 ZDP) najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí. Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou uvádza v príslušnom oddiele daňového priznania: „Údaje o daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentovi)“ úhrn všetkých svojich zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie podľa tohto zákona (§ 33 ods. 6 ZDP). Ak suma dane vypočítaná za príslušné zdaňovacie obdobie je nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu, daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, požiada miestne príslušného správcu dane o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom pri vrátení tejto sumy správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku. Žiadosť o vyplatenie daňového bonusu alebo o vyplatenie rozdielu daňového bonusu je súčasťou daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Upozornenie:
Ak fyzická osoba uplatňuje v daňovom priznaní k dani z príjmov nárok na daňový bonus, nemôže si uplatniť nevyrubenie dane vymedzené v § 46 ZDP.

Spôsob preukazovania nároku na daňový bonus

Dodržať ustanovený spôsob preukazovania nároku na daňový bonus je potrebné tak v prípade jeho uplatnenia u zamestnávateľa v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 (vo vyhlásení), ako aj pri uplatnení nároku na daňový bonus po uplynutí roka 2013 v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania alebo v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013.

Ustanovenie § 32 ods. 10 ZDP ukladá daňovníkovi, ktorý si v daňovom priznaní uplatňuje nárok na daňový bonus, resp. pomernú nárokovú sumu, s výnimkou zamestnanca, ktorému zamestnávateľ vyplatil daňový bonus podľa § 33 tohto zákona v plnej sume, aby povinne preukázal nárok na jeho uplatnenie dokladom alebo potvrdením podľa § 37 ods. 2 ZDP. Preukazné doklady sú povinnou prílohou daňového priznania.

Ak si zamestnanec uplatňuje nárok na daňový bonus u zamestnávateľa, či už v priebehu zdaňovacieho obdobia roka 2013 vo vyhlásení, alebo po uplynutí roka v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania, podmienky preukazovania nároku na daňový bonus sú ustanovené v § 37 ods. 2 a 3 ZDP.

Doklady, ktorými sa preukazuje nárok na daňový bonus, sú:

• kópia rodného listu, resp. kópia výpisu z rodného listualebo kópia rozhodnutia príslušného orgánu o tom, že dieťa bolo osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, alebo kópia sobášneho listu v prípade uplatnenia si daňového bonusu na dieťa druhého z manželov;
• kópia potvrdenia školy, že dieťa (deti) žijúce s daňovníkom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, ak ide o dieťa po skončení povinnej školskej dochádzky; v prípade študentov zahraničných vysokých škôl študujúcich v zahraničí kópia rozhodnutia Ministerstva školstva SR, že sa štúdium považuje za rovnocenné vysokoškolské štúdium;
• kópia potvrdenia príslušného úradu o tom, že dieťa (deti) žijúce s daňovníkom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz
• alebo kópia potvrdenia príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa (deti).

Ak vlastné dieťa daňovníka absolvuje povinnú školskú dochádzku, stačí predložiť len jeden doklad (napr. kópiu rodného listu, ak ide o dieťa druhého z manželov, daňovník predkladá aj sobášny list).

Ak sa dieťa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na strednej škole alebo na vysokej škole, je potrebné doložiť aj doklad potvrdzujúci, že dieťa sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom (napr. potvrdenie o návšteve školy).

Potvrdenie školy o tom, že dieťa žijúce s oprávnenou osobou v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, platí vždy na školský rok, na ktorý bolo vydané. Doklady platia za predpokladu, že u zamestnanca a ním vyživovaných osôb sa nezmenili skutočnosti rozhodujúce na priznanie daňového bonusu.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou nemá zatiaľ ZDP ustanovenú povinnosť preukazovania skutočnosti, že aspoň 90 % svojich celosvetových príjmov dosiahol na území Slovenskej republiky. Splnenie tejto podmienky pri uplatnení nároku na daňový bonus vyhlasuje v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania a tiež v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby, pričom v daňovom priznaní uvádza aj úhrn všetkých zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Ochrana osobných údajov

Správca dane a zamestnávateľ požaduje preukázanie nároku na daňový bonus dokladmi, ktoré obsahujú osobné údaje fyzickej osoby. Na účely správy daní sú správca dane, Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a Ministerstvo financií Slovenskej republiky oprávnení v súlade s § 164 daňového poriadku spracúvať osobné údaje daňových subjektov a iných osôb, a to podľa zákona č. 428/2002 Z. z. o ochrane osobných údajov v znení neskorších predpisov.

Zamestnávateľ, správca dane a Ministerstvo financií Slovenskej republiky majú podľa § 37 ods. 5 ZDP oprávnenie spracúvať osobné údaje zamestnancov, ktorí si uplatňujú nárok na daňový bonus. Zamestnávateľ, správca dane a Ministerstvo financií Slovenskej republiky sú aj bez súhlasu dotknutej osoby oprávnení získavať jej osobné údaje kopírovaním, skenovaním alebo iným zaznamenávaním úradných dokladov v rozsahu nevyhnutnom na dosiahnutie účelu spracúvania. Tieto ustanovenia tiež zabezpečujú ochranu osobných údajov osôb v súvislosti s preukazovaním ich nároku na daňový bonus.

Špecifický spôsob uplatnenia daňového bonusu samotným zamestnancom

Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý z dosiahnutých príjmov zo závislej činnosti platí preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 ZDP, uskutočňuje výpočet týchto preddavkov na daň podľa § 35 tohto zákona.

To znamená, že daňovník si preddavok z týchto príjmov vypočíta z úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vyplatených, poukázaných alebo pripísaných na jeho účet v príslušnom kalendárnom mesiaci a tento príjem podobne tak, ako by to robil zamestnávateľ, zníži o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť a o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (za podmienky, že nejde o poberateľa dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 tohto zákona).

Zo zdaniteľnej mzdy si preddavok na daň vypočíta 19 % sadzbou dane, ak je zdaniteľná mzda do sumy 2 866,81 € (vrátane), a 25 % sadzbou dane zo zdaniteľnej mzdy nad 2 866,81 €. Vypočítaný preddavok na daň odvedie daňovník miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom mu bol príjem vyplatený.

Odvod preddavkov na daň si môže daňovník v tomto prípade znížiť aj o uplatnený nárok na daňový bonus na dieťa. Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý platí preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 ZDP, si uplatňuje nárok na daňový bonus na dieťa takým spôsobom, že správcovi dane odvádza preddavok na daň znížený o uplatnenú sumu daňového bonusu za príslušný mesiac.

Príklad č. 15:
Pán Marek je slovenským daňovým rezidentom. Na Slovensku vykonáva závislú činnosť pre zahraničnú spoločnosť, ktorej na našom území nevznikla stála prevádzkareň. Zahraničná spoločnosť nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP. Pán Marek si ako daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky platí v roku 2013 z aktuálne vyplácaného príjmu zo závislej činnosti preddavky na daň podľa § 34 ods. 6 ZDP. Je ženatý a má jedno dieťa, na ktoré si uplatňuje nárok na daňový bonus spôsobom ustanoveným pre odvod preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 34 ods. 6 ZDP a v nadväznosti na § 35 ZDP.
Výšku preddavku na daň zo mzdy za január 2013, ktorú mal pán Marek vyplatenú vo februári 2013, si vypočítal v sume 48,82 €. Pán Marek odviedol správcovi dane preddavok na daň do konca marca 2013 vo výške 27,79 € (48,82 - 21,03). Vypočítaný preddavok na daň znížil o sumu uplatneného daňového bonusu na jedno dieťa vo výške 21,03 € za mesiac január 2013.

Upozornenie:
Po uplynutí zdaňovacieho obdobia roka 2013 je takýto daňovník, ktorému plynuli príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP, povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2013, a to v súlade s § 32 ods. 2 písm. a) ZDP.

Poznámka redakcie:§ 46 zákona o dani z príjmov.

Autor: Ing. Marta Lešková