Zmeny v zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti od roku 2014

Po skončení tohto roka si budú môcť zamestnanci znížiť základ dane aj o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie za obdobných podmienok, ako to bolo do konca roka 2010, len v nižšej maximálnej sume. Zamestnancov, ktorým zamestnávateľ poskytolmotorové vozidlo na používanie aj na súkromné účely, poteší, že do zdaniteľných príjmov sa im bude dopočítavať každý rok nižšia čiastka. Vplyvom úprav výšky životného minima a zdaniteľnej mzdy sa zmení výška nezdaniteľných častí základu dane, daňového bonusu, zamestnaneckej prémie. Už v priebehu roka sa to prejaví pri výpočte preddavkov na daň pri uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Zamestnanci budú do konca januára podpisovať vyhlásenia na nových tlačivách. Nové je aj tlačivo potvrdenia za rok 2014 a tlačivo hlásenia za rok 2013. V súvislosti s neplnením si povinností zamestnávateľa sa upravila oblasť ukladania sankcií zo strany daňového úradu. Zamestnávateľovi sa uloží pokuta v prípade, ak nevystavil a nedoručil potvrdenie a ročné zúčtovanie v stanovených lehotách zamestnancovi. V oblasti prehľadov sa ukladanie pokút zmiernilo len na prípady uvedené v zákone. Ak bude mať prehľad nedostatky a správca dane vyzve zamestnávateľa na ich odstránenie, nebude plynúť správcovi dane lehota na poukázanie daňového bonusu a zamestnaneckej prémie. Pre zamestnávateľov sa rozšírila povinnosť vydať opravný doklad aj na ďalšie prípady okrem prípadov dosiaľ zákonom upravených.

Zmeny v zákone o dani z príjmov od 1. 1. 2014

Zdaňovania príjmov zo závislej činnosti sa týkajú novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) vykonané:

• zákonom č. 318/2013 Z. z. účinným od 1. januára 2014, ktorým sa od roku 2014 zaviedla nová nezdaniteľná časť základu dane, a to príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie,
• zákonom č. 463/2013 Z. z. účinným od 1. januára 2014 (niektoré paragrafy od 1. marca 2014, od 1. septembra 2014 a od 1. januára 2016), ktorým sa novelizovalo viac ustanovení vzťahujúcich sa k závislej činnosti. Niektoré z nich sa aplikujú už v súvislosti s ročným zúčtovaním preddavkov a podaním daňového priznania za rok 2013.

Zákon č. 318/2013 Z. z.

Od roku 2014 sa zavádza nová nezdaniteľná časť základu dane, a to príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (§ 11 ods. 10 zákona o dani z príjmov).

V zmysle § 11 ods. 1 zákona o dani z príjmov o novú nezdaniteľnú časť základu dane, rovnako ako pri ostatných nezdaniteľných častiach, možno znížiť len základ dane, resp. čiastkový základ dane zistený z príjmov podľa § 5 (zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 zákona (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti). Z § 11 ods. 7 tohto zákona vyplýva, že novú nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) tvorí v príslušnom zdaňovacom období najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Výška príspevkov, ktoré možno uplatniť ako nezdaniteľnú časť základu dane, je upravená v § 11 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie uvedené v § 11 ods. 10 tohto zákona sa môžu odpočítať od základu dane vymedzeného v § 11 ods. 1 zákona vo výške preukázateľne zaplatenej v príslušnom zdaňovacom období (kalendárnom roku). Pri výpočte úhrnu príspevkov sa použije postup podľa § 4 ods. 3 zákona o dani z príjmov, na základe ktorého súčasťou úhrnu príspevkov sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatené do 31. januára nasledujúceho roka za predchádzajúci rok. Zákon o dani z príjmov súčasne ustanovil maximálnu sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktoré možno znížiť základ dane, a to do výšky 180 eur.

Na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musia byť splnené v súlade s § 11 ods. 12 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov podmienky:

a) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil zamestnanec na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,

b) daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnko- vom dôchodkovom sporení, ktorá nespĺňa podmienky uvedené v § 11 ods. 12 písmene a) zákona o dani z príjmov.

Nová nezdaniteľná časť základu dane sa po prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie roka 2014 pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby. Môže na ňu prihliadnuť aj zamestnávateľ, ale až pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2014.

Ako to vyplýva z § 37 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, nárok na zníženie základu dane o túto nezdaniteľnú časť sa preukazuje predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku vystaveného oprávneným subjektom. Nárok sa uplatní a preukáže zamestnávateľovi v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania do 15. februára po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Ak si daňovník uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie uvedenú v § 11 ods. 10 zákona o dani z príjmov a následne mu bol vyplatený predčasný výber (§ 19 zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení), je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená (§ 11 ods. 13 zákona). Základ dane sa zvýši o tú sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovník znížil základ dane.

V súlade s § 32 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník rozhodne zvýšiť svoj základ dane z príjmov o sumu uplatnených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie z dôvodu predčasného výberu, podá daňové priznanie.

Zvýšenie základu dane z uvedeného dôvodu nie je možné vykonať zamestnávateľom v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (§ 38 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov).

Zákon č. 463/2013 Z. z.

Úprava (zaokrúhlenie) niektorých súm

Z dôvodu zlepšenia orientácie v číselných údajoch používaných v zákone o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa zaokrúhlili niektoré údaje týkajúce sa aj oblasti zdaňovania príjmov zo závislej činnosti:

• suma daňového nedoplatku z ročného zúčtovania, ktorá sa nevysporiada, sa zvýšila z 3,32 eura na 5 eur (§ 38 ods. 7, § 40 ods. 5),
• suma, do ktorej sa u fyzickej osoby daň za zdaňovacie obdobie nevyrubí a neplatí, sa mení zo 16,60 eura na 17 eur (§ 46a),
• minimálny podiel zaplatenej dane sa mení z 3,32 na 3 eurá pre jedného prijímateľa, ak je daňovníkom fyzická osoba (§ 50 ods. 2).

Mení sa tiež spôsob zaokrúhľovania sumy zodpovedajúcej 2 % zaplatenej dane, ktorá sa už nebude zaokrúhľovať matematicky, ale v súlade s § 47 ods. 1 zákona o dani z príjmov na eurocenty nadol.

Nové zaokrúhlené sumy sa uplatnia už pri ročnom zúčtovaní preddavkov a v podanom daňovom priznaní za rok 2013.

Vozidlo zamestnávateľa poskytnuté na používanie aj na súkromné účely

V súlade s § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov je príjmom zo závislej činnosti zamestnanca aj suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné a súkromné účely.

Táto suma sa dopočíta do príjmu zamestnanca počas 8 kalendárnych rokov bezprostredne po sebe nasledujúcich počnúc rokom zaradenia motorového vozidla do užívania v súlade s účtovnými predpismi, pričom:

• v roku zaradenia do užívania je príjmom zamestnanca 1 % zo vstupnej ceny. Obdobne ako doteraz v prípade, ak ide o prenajaté motorové vozidlo, pri výpočte sa vychádza z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla. Ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, na účely výpočtu príjmu zamestnanca sa vstupná cena o DPH zvýši;
• v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch bude príjmom zamestnanca suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny každoročne zníženej k prvému dňu príslušného kalendárneho roka o 12,5 %. Na účely výpočtu tohto nepeňažného príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch.

Zámerom tejto úpravy je zohľadnenie opotrebenia motorového vozidla poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely. V súlade s prechodným ustanovením § 52za ods. 1 sa podľa novelizovaného znenia § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov postupuje aj v prípade vozidiel zamestnávateľa poskytnutých zamestnancovi na používanie aj na súkromné účely pred 1. 1. 2014. Postup výpočtu nepeňažného príjmu zo zníženej vstupnej ceny podľa § 5 ods. 3 písm. a) bodu 2 zákona v znení účinnom od 1. 1. 2014 sa na vozidlá poskytnuté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach na používanie na služobné a súkromné účely použije prvýkrát za január 2014.

Medzinárodný prenájom pracovnej sily

V zmysle § 5 ods. 4 ZDP sa za zamestnávateľa považuje aj ten daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, pre ktorého zamestnanec vykonáva prácu podľa jeho pokynov a príkazov (ekonomický zamestnávateľ), aj keď je príjem na základe zmluvného vzťahu vyplácaný prostredníctvom osoby so sídlom alebo bydliskom v zahraničí (právny zamestnávateľ). Ide o tzv. medzinárodný prenájom pracovnej sily, kedy ekonomický zamestnávateľ dohodnutú sumu za vykonanú prácu vypláca zahraničnej osobe, u ktorej majú zamestnanci uzatvorené pracovné zmluvy a táto osoba vypláca príjem za prácu svojmu zamestnancovi. Povinnosti zamestnávateľa týkajúce sa zdanenia dosiahnutého príjmu plní ekonomický zamestnávateľ.

Novelou sa v súlade s už uplatňovaným prístupom upresnilo, že povinnosti ekonomického zamestnávateľa sa vzťahujú aj na zamestnanca, ktorý pre ekonomického zamestnávateľa vykonáva prácu v jeho mene a na jeho zodpovednosť. V praxi by malo ísť o zahraničných zamestnancov, ktorí na území Slovenskej republiky zastávajú vedúce a manažérske pozície.

Vzor tlačiva potvrdenia a vyhlásenia

§ 36 ods. 6

V zmysle novely vzor vyhlásenia podľa § 36 ods. 6 zákona a vzor potvrdenia podľa § 39 ods. 5 zákona určí finančné riaditeľstvo ako záväzné vzory a uverejní ich na svojom webovom sídle. Dosiaľ vzory tlačív určovalo Ministerstvo financií SR, ktoré ich zverejňovalo oznámením vo Finančnom spravodajcovi.

Vzory tlačív „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa („doklad“) podľa § 39 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) za zdaňovacie obdobie 2014“ a „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „vyhlásenie“)“ sú už k dispozícii na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR www.financnasprava.sk.

Nové tlačivo vyhlásenia sa použije už pri podpise vyhlásení zamestnancami v termíne do konca januára 2014 v zmysle § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Pokuta za nevystavenie a nedoručenie dokladov

§ 38 ods. 9

Novelou sa od 1. januára 2014 zavádza pokuta za nevystavenie a nedoručenie dokladov uvedených v § 39 ods. 5 a 6 zákona v ustanovenej lehote. Ide o potvrdenie a doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní preddavkov.

Znenie tohto ustanovenia pred novelou upravovalo uloženie pokuty správcom dane v prípade zistenia, že zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, nevykonal ročné zúčtovanie zamestnancovi, ktorý požiadal platiteľa dane o vykonanie ročného zúčtovania a zamestnanec splnil na jeho vykonanie všetky podmienky podľa tohto zákona.

Výška pokuty je rovnaká ako v prípade nevykonaného ročného zúčtovania (najmenej 15 eur za každého zamestnanca).

Náležitosti mzdového listu a potvrdenia

§ 39 ods. 2 písm. i), ods. 5

Z náležitostí mzdového listu je novelou od 1. januára 2014 vypustené uvádzanie úhrnu vyplatených príjmov v členení podľa výnimiek z platenia poistného a príspevkov zamestnancov.

Súčasne je z § 39 ods. 5 vypustená povinnosť zamestnávateľa vystaviť zamestnancovi za príslušné zdaňovacie obdobie prílohu k potvrdeniu „Údaje na účely platenia sociálneho poistenia a na účely platenia zdravotného poistenia za rok 2013“.

Vzor potvrdenia za rok 2013 vydalo Ministerstvo financií SR oznámením č. MF/023096/2012-72 (Finančný spravodajca č. 1/2013).

Použitie vzoru tlačiva potvrdenia o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované deti za obdobie (kalendárny rok) 2012, ktoré je prílohou oznámenia MF/028670/2011-72 zo dňa 6. 12. 2011, sa akceptuje aj po uverejnení vyššie uvedeného oznámenia v prípade, že zamestnávateľ neodvádzal za zamestnanca dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a na tlačive je uvedený rok 2013.

V zmysle prechodného ustanovenia § 52za ods. 3 zákona, ak zamestnávateľ vydal potvrdenie podľa § 39 ods. 5 a neuviedol v ňom údaje podľa § 39 ods. 2 písm. i) v znení účinnom do konca roku 2013 (nevyplnil prílohu k potvrdeniu), aj keď zamestnancovi takéto príjmy v roku 2013 vyplatil, takéto potvrdenie sa bude v roku 2014 akceptovať pri podaní daňového priznania a pri vykonaní ročného zúčtovania za rok 2013.

Uvedené úpravy boli vykonané z dôvodov administratívnej náročnosti pre zamestnávateľov a nedostatočnej využiteľnosti na účely kontroly povinného poistného na zdravotné a sociálne poistenie.

Vystavenie potvrdenia

§ 39 ods. 5

V § 39 ods. 5 je ustanovená povinnosť zamestnávateľovi vystaviť potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti z údajov uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii podľa odseku 4, ktoré sú rozhodujúce na výpočet základu dane, preddavkov na daň, dane, na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní na svojom webovom sídle.

Ako uvádzame v predchádzajúcom bode, vzor potvrdenia za rok 2013 bol vydaný Ministerstvom financií SR a uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2013. Bez prílohy, v ktorej mali byť uvedené údaje na účely platenia sociálneho a zdravotného poistenia, sa priloží k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov za rok 2013 alebo k daňovému priznaniu za rok 2013. Vzor potvrdenia za rok 2014 vydaný Finančným riaditeľstvom SR je už k dispozícii na stránke www.financnasprava.sk.

Zamestnávateľ potvrdenie doručí zamestnancovi najneskôr do 10. februára nasledujúceho roka, ak bude zamestnanec žiadať o ročné zúčtovanie iného zamestnávateľa alebo do 10. marca, ak bude zamestnanec podávať daňové priznanie. Povinnosť zamestnávateľa doručiť zamestnancovi potvrdenie do konca apríla je z ustanovenia § 39 ods. 5 zákona vypustená a presunutá do § 39 ods. 6 zákona v prípade, že zamestnávateľ vykonal zamestnancovi ročné zúčtovanie.

Vystavenie dokladu o ročnom zúčtovaní

§ 39 ods. 11

Ak zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie, je povinný zamestnancovi doručiť doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní najneskôr do konca apríla roku, v ktorom ročné zúčtovanie vykonal.

Doplnený doklad o ročnom zúčtovaní je zamestnávateľ povinný, tak ako doteraz, vystaviť do desiatich dní od doručenia žiadosti zamestnanca.

Za zdaňovacie obdobie, za ktoré vystavil doplnený doklad, zamestnávateľ po dátume vyplnenia tohto dokladu nebude zrážať alebo vyplácať sumy daňového nedoplatku, preplatku, zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu uvedené v tomto doklade. V tomto ustanovení sa spresnilo, že v doklade o vykonanom ročnom zúčtovaní zamestnávateľ uvedie aj údaj

o vysporiadaní zamestnaneckej prémie, nielen o vysporiadaní dane a daňového bonusu.

Uloženie pokuty za nepodanie prehľadu

§ 39 ods. 6

V tomto ustanovení sa spresňuje postup pri uložení pokuty správcom dane od 1. januára 2014 za nepodanie prehľadu v lehote ustanovenej v § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov (do konca kalendárneho mesiaca za predchádzajúci mesiac).

Ak zamestnávateľ, platiteľ dane, bol povinný prehľad podať a túto povinnosť v zákonnej lehote nesplnil, správca dane mu uloží sankciu podľa § 154 a § 155 daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov) len v prípade, ak zamestnávateľovi vznikla za tento kalendárny mesiac povinnosť odvodu preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, resp. ak žiadal správcu dane o poukázanie daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie.

Odstránenie nedostatkov prehľadu

§ 39 ods. 14

S účinnosťou od 1. januára 2014, ak v lehote na poukázanie rozdielu daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie podľa § 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (15 pracovných dní od doručenia žiadosti) správca dane zaslal platiteľovi dane výzvu na odstránenie nedostatkov podaného prehľadu, lehota na vrátenie rozdielu daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov prehľadu.

Vydanie opravného potvrdenia

§ 40 ods. 7

Do novely bola upravená povinnosť zamestnávateľa vydať opravný doklad podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov (potvrdenie) len v prípade, ak nesprávnosť zistil správca dane u zamestnávateľa.

V praxi však môže chybu vo vydanom doklade zistiť aj zamestnávateľ, ktorý doklad vystavil, alebo zamestnanec.

V zmysle novely vystaví opravný doklad zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, a to aj vtedy, ak nesprávne údaje v doklade zistil zamestnanec alebo zamestnávateľ do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom túto skutočnosť zamestnávateľ zistil alebo v ktorom zamestnávateľa na túto chybu upozornil zamestnanec.

Podávanie prehľadov a hlásenia v roku 2014

Zamestnávateľ je povinný „Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov z príjmov zo závislej činnosti, ktoré zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane (ďalej len „zamestnávateľ“), zamestnancom vyplatil, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse za uplynulý kalendárny mesiac (ďalej len „prehľad“)“ v súlade s § 39 ods. 9 písm. a) zákona o dani z príjmov predkladať miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca za predchádzajúci mesiac.

„Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse (ďalej len „hlásenie“)“ sa podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov podáva do konca apríla 2014.

Vzor tlačiva hlásenia za rok 2013 a vzor tlačiva prehľadu na rok 2014 boli určené Ministerstvom financií SR oznámením č. MF/026368/2013-721 a sú uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2013. Vzor tlačiva prehľadu je rovnaký, aký platil aj pre rok 2013.

Vplyv výšky minimálnej mzdy a životného minima na výšku nezdaniteľných častí, daňového bonusu, zamestnaneckej prémie a preddavkov na daň

Výška životného minima, ktorá sa zmenila od 1. 7. 2013 a uplatňuje sa ako platné životné minimum k 1. 1. 2014, je 198,09 eura. Použije sa pri výpočte nezdaniteľných častí základu dane na daňovníka a na manželku (manžela).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa vypočíta podľa § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov a odvíja sa od výšky základu dane daňovníka. Ak zamestnanec podpíše u zamestnávateľa vyhlásenie, bude mu zamestnávateľ pri výpočte mesačných preddavkov na daň v roku 2014 uplatňovať nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne vo výške 316,94 eura (3 803,33 eura : 12, zaokrúhlené na eurocenty nadol). Po skončení roka 2014 sa uplatní nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka vo výške 3 803,33 eura, v ktorej sa zohľadní rozdiel 0,05 eura pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podaní daňového priznania. Táto výška nezdaniteľnej časti sa uplatní, ak základ dane daňovníka nepresiahne 19 809 eur. Pri základe dane presahujúcom 19 809 eur sa nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka prepočíta spôsobom uvedeným nižšie v tabuľke.

V porovnaním s rokom 2013 sa ročná výška nekrátenej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka zvyšuje o 67,39 eura (3 803,33 – 3 735,94 eura), mesačne o 5,62 eura (316,94 – 311,32 eura).

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa vypočíta podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Jej výška závisí od výšky základu dane daňovníka a od výšky vlastných príjmov manželského partnera. Uplatňuje sa až po skončení roka pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo v podanom daňovom priznaní. Výšku tejto nezdaniteľnej časti a jej prepočet uvádzame nižšie v tabuľke.

Sadzba dane z príjmov u fyzickej osoby je určená v závislosti od výšky základu dane vypočítaného násobkom zo sumy platného životného minima. Pri výpočte preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti sa sadzba dane uplatní v závislosti od výšky zdaniteľnej mzdy. Ak suma zdaniteľnej mzdy mesačne nepresiahne 2 918,52 eura, uplatní sa sadzba dane 19 %, na zdaniteľnú mzdu presahujúcu uvedenú sumu sa uplatní sadzba dane 25 %.

Prehľad výšky nezdaniteľných častí základu dane pre rok 2014 a výšky základu pre uplatnenie príslušnej sadzby dane uvádzame v nasledujúcom prehľade:

Daňový bonus sa zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima.

Od júla 2013 sa uplatňuje mesačná výška daňového bonusu 21,41 eura na každé vyživované dieťa.

Pri zvýšení životného minima od 1. júla 2014 sa zmení mesačná a určí ročná výška daňového bonusu.

Predpokladom na priznanie daňového bonusu u zamestnanca je dosiahnutie úhrnu zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vyplatených týmto zamestnávateľom v kalendárnom mesiaci aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy.

Od 1. januára 2014 je výška minimálnej mzdy 352 eur, podmienkou pre priznanie daňového bonusu je výška zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti aspoň 176 eur mesačne.

Podmienkou uplatnenia daňového bonusu v ročnej výške je dosiahnutie zdaniteľných príjmov podľa § 5 (zo závislej činnosti) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, za rok 2014 vo výške 2 112 eur.

Predpokladom priznania zamestnaneckej prémie je dosiahnutie minimálnych posudzovaných príjmov, ktorých výška sa odvíja od sumy minimálnej mzdy. Za rok 2014 je hranica posudzovaných príjmov od 2 112 eur do 4 224 eur.

Pri posudzovaných príjmoch v rámci tohto rozpätia sa zamestnanecká prémia vypočíta ako 19 % z rozdielu sumy 3 803,33 eura a základu dane vypočítaného podľa § 5 ods. 8 zákona.

Pri výške posudzovaných príjmov aspoň 4 224 eur sa zamestnanecká prémia vypočíta prenásobením rozdielu sumy 3 803,33 eura a vykázaného základu dane podľa § 5 ods. 8 zákona sadzbou dane 19 %.

Poznámka redakcie:
§ 5 zákona o dani z príjmov
§ 11 zákona o dani z príjmov
§ 39 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Martina Oravcová