1. Dividendy a daň z príjmov (2014)

Podľa § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov predmetom dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb nie sú:

• podiely na zisku (dividendy) vyplácané po zdanení zo zisku:
• obchodnou spoločnosťou,
• družstvom,
• obdobnou právnickou osobou v zahraničí,

a to:

• osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní,
• členom štatutárneho orgánu, ak keď sú zamestnancami tejto spoločnosti alebo družstva,
• členom dozorného orgánu, aj keď sú zamestnancami tejto spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• podiely na výsledku podnikania vyplácané po zdanení tichému spoločníkovi,

okrem:

• podielov na výsledku podnikania vyplácaných tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti,
• podielov na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti,
• podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacích podielov spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti.

Predmetom dane nie sú dividendy zo zisku vykázaného po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, t. j. po 1. 1. 2004.

Dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie najneskôr do 31. 12. 2003 sú naďalej predmetom dane a podliehajú zdaneniu, t. j. príjem sa zdaní ako súčasť základu dane fyzickej osoby alebo právnickej osoby a vysporiada sa prostredníctvom daňového priznania, pričom sa uplatní sadzba dane podľa § 15 zákona, t. j. v roku 2014 u fyzických osôb z časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok platného životného minima vo výške 35 022,31 €, v sadzbe 19 % a z časti základu dane, ktorá presiahne sumu 35 022,31 €, v sadzbe 25 % a u právnických osôb v sadzbe 22 %.

Iba dočasne v roku 2013 platilo, že z podielov na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie najneskôr do 31. 12. 2003, o ktorých valné zhromaždenie rozhodlo po 31. 12. 2012 a súčasne k ich vyplateniu došlo v čase od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013, bola obchodná spoločnosť povinná vybrať daň zrážkou vo výške 15 %.

Ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov sa uplatňujú aj na dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie po 1. 1. 2004, ak sú dividendy vyplatené zo zahraničia tuzemským osobám. Dividendy plynúce zo zahraničia nie sú predmetom dane za predpokladu, že ich vypláca obdobná právnická osoba so sídlom v zahraničí, t. j. právnická osoba porovnateľná so slovenskými obchodnými spoločnosťami z právneho hľadiska aj zo spôsobu zdanenia.

Zo znenia ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) zákona nepriamo vyplýva, že podiely na zisku vyplácané osobám, ktoré sa nepodieľajú na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva, sú považované za príjmy, ktoré sú predmetom dane. Ide o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona.

Podiely na zisku vyplácané zamestnancom bez majetkovej účasti sú teda predmetom dane, ale podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona sú od dane oslobodené.

Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov
§ 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov
§ 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Eva Gášpárová