Dividendy vyplácané v roku 2014

Podľa § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov predmetom dane z príjmov fyzických osôb a právnických osôb nie sú:

• podiely na zisku (dividendy) vyplácané po zdanení zo zisku:
• obchodnou spoločnosťou,
• družstvom,
• obdobnou právnickou osobou v zahraničí,

a to:

• osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní,
• členom štatutárneho orgánu, ak keď sú zamestnancami tejto spoločnosti alebo družstva,
• členom dozorného orgánu, aj keď sú zamestnancami tejto spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnacie podiely a podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• podiely na výsledku podnikania vyplácané po zdanení tichému spoločníkovi,

okrem:

• podielov na výsledku podnikania vyplácaných tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti,
• podielov na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti,
• podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacích podielov spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti.

Predmetom dane nie sú dividendy zo zisku vykázaného po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, t. j. po 1. 1. 2004.

Dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie najneskôr do 31. 12. 2003 sú naďalej predmetom dane a podliehajú zdaneniu, t. j. príjem sa zdaní ako súčasť základu dane fyzickej osoby alebo právnickej osoby a vysporiada sa prostredníctvom daňového priznania, pričom sa uplatní sadzba dane podľa § 15 zákona, t. j. v roku 2014 u fyzických osôb z časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok platného životného minima vo výške 35 022,31 €, v sadzbe 19 % a z časti základu dane, ktorá presiahne sumu 35 022,31 €, v sadzbe 25 % a u právnických osôb v sadzbe 22 %.

Iba dočasne v roku 2013 platilo, že z podielov na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie najneskôr do 31. 12. 2003, o ktorých valné zhromaždenie rozhodlo po 31. 12. 2012 a súčasne k ich vyplateniu došlo v čase od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013, bola obchodná spoločnosť povinná vybrať daň zrážkou vo výške 15 %.

Ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov sa uplatňujú aj na dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie po 1. 1. 2004, ak sú dividendy vyplatené zo zahraničia tuzemským osobám. Dividendy plynúce zo zahraničia nie sú predmetom dane za predpokladu, že ich vypláca obdobná právnická osoba so sídlom v zahraničí, t. j. právnická osoba porovnateľná so slovenskými obchodnými spoločnosťami z právneho hľadiska aj zo spôsobu zdanenia.

Zo znenia ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) zákona nepriamo vyplýva, že podiely na zisku vyplácané osobám, ktoré sa nepodieľajú na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva, sú považované za príjmy, ktoré sú predmetom dane. Ide o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona.

Podiely na zisku vyplácané zamestnancom bez majetkovej účasti sú teda predmetom dane, ale podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona sú od dane oslobodené.

Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov
§ 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov
§ 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov

Povinnosť platenia poistného na zdravotné poistenie z dividend je ustanovená od 1. 1. 2011. Poistné sa platí z dividend vymedzených v § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Aj keď ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, zákon o zdravotnom poistení ukladá fyzickým osobám povinnosť platenia poistného aj z týchto príjmov, bez ohľadu na to, či na účely zdravotného poistenia majú štatút zamestnanca, samostatne zárobkovo činnej osoby, samoplatiteľa alebo poistenca štátu. Poistné platia fyzické osoby, ktoré sú v deň inkasa dividend v Slovenskej republike zdravotne poistené. Spôsob výpočtu a vykazovania poistného závisí od:

• obdobia, v ktorom boli dividendy vyplatené,
• účtovného obdobia, za ktoré boli dividendy vyplatené.

Poistné na zdravotné poistenie z dividend, bez ohľadu na to, za aké obdobie sú vyplácané, neplatia:

• právnické osoby,
• fyzické osoby, ktoré nie sú v Slovenskej republike zdravotne poistené.

Na účely zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení dividendy sú príjmom zo zárobkovej činnosti.

Podľa § 10b ods. 1 písm. e) zákona zárobková činnosť je aj činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá:

• podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka,
• podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva pri zrušení bez právneho nástupcu,
• podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi,
• podiel na zisku vyplácaný obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva,
• okrem:
• podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti,
• podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti,
• podielu spoločníka na likvidačnom zostatku verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti pri likvidácii spoločnosti,
• vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti.

Podľa § 36 ods. 12 zákona sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie vzťahuje na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo po 1. 1. 2011.

Na podiely na zisku vyplácané zo zisku dosiahnutého za účtovné obdobie, ktoré sa začalo medzi 1. 1. 2004 až 31. 12. 2010, sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie nevzťahuje.

Ak podiely na zisku za účtovné obdobie roku 2003 a staršie:

• boli vyplatené počas roka 2012 a zdanené podľa § 8 zákona o dani z príjmov – dividendy zahrnula zdravotná poisťovňa do ročného zúčtovania poistného za rok 2012 na základe podaného daňového priznania,
• boli vyplatené počas roka 2013 a daň bola vybratá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov – poistné na zdravotné poistenie sa neplatilo,
• budú vyplatené počas roka 2014 a zdanené podľa § 8 zákona o dani z príjmov – dividendy zahrnie zdravotná poisťovňa do ročného zúčtovania poistného za rok 2014 na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov.

Dividendy zo zisku za účtovné obdobie rokov 2011 a 2012 vyplatené v roku 2014

Pri platení poistného z dividend vyplácaných zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo v čase medzi 1. 1. 2011 až 31. 12. 2012, sa postupuje podľa § 38b ods. 9 zákona, t. j. ak za toto obdobie budú vyplatené dividendy v roku 2014:

• do vymeriavacieho základu sa započíta suma dividendy, ktorá presiahne 50 % z priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (402,50 €),
• ročný vymeriavací základ pre všetky príjmy je najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (48 300 €),
• sadzba poistného je 10 % a ak ide o osobu so zdravotným postihnutím, sadza je 5 % z vymeriavacieho základu,
• platiteľom poistného je príjemca dividend, ktorý je povinný výšku príjmov z dividend oznámiť zdravotnej poisťovni na predpísanom tlačive do 31. mája nasledujúceho roka (dividendy za rok 2011 a 2012 vyplatené v roku 2014 do 31. 5. 2015) – oznamovacia povinnosť sa týka dividend vyplatených právnickými osobami so sídlom na území Slovenskej republiky aj dividend vyplatených právnickými osobami so sídlom mimo územia Slovenskej republiky,
• platiteľ dividend nemá voči zdravotnej poisťovni žiadne povinnosti,
• poistné určí zdravotná poisťovňa v rámci ročného zúčtovania poistného za rok 2014,
• splatnosť poistného z dividend je 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti a vykonateľnosti výkazu nedoplatkov.

Dividendy zo zisku za účtovné obdobie roku 2013 vyplatené v roku 2014

Pri platení poistného z dividend zo zisku za účtovné obdobie, ktoré sa začalo v období od 1. 1. 2013, sa uplatňujú dva spôsoby platenia:

• preddavkový spôsob – ak dividendy vypláca právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorá je ako platiteľ dividend povinná vykonať zrážku preddavku na poistné,
• v rámci ročného zúčtovania poistného – ak dividendy vypláca právnická osoba so sídlom mimo územia Slovenskej republiky a príjemca dividend je povinný výšku vyplatených dividend oznámiť zdravotnej poisťovni.

Pre platenie poistného z dividend vyplácaných obchodnou spoločnosťou so sídlom na území Slovenskej republiky zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo v období od 1. 1. 2013 a neskôr, a pri vyplatení v kalendárnom roku 2014, platí:

• platiteľ dividend je povinný vypočítať, odvádzať a vykázať preddavky na poistné, a to do 8. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené,
• vymeriavacím základom je suma vyplatenej dividendy, najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (v roku 2014 je to 48 300 €),
• sadzba poistného je 14 % z vymeriavacieho základu.

Platiteľom poistného podľa § 11 ods. 1 písm. e) zákona je aj platiteľ dividend, ktorým je na účely zákona o zdravotnom poistení právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorá vypláca dividendy vymedzené v § 10b ods. 1 písm. e) zákona. Preddavok na poistné z vyplatených dividend vypočíta a odvádza za poistenca, ktorý je príjemcom dividend. Platiteľ dividend sa ako platiteľ poistného z dividend do zdravotnej poisťovne neprihlasuje, t. j. neoznamuje vznik, zmeny a zánik platiteľa poistného. Zároveň nemá povinnosť prihlasovania do príslušných zdravotných poisťovní poistencov, ktorým vypláca dividendy, t. j. neoznamuje zmenu platiteľa poistného.

Platiteľ dividend je povinný vypočítať a odvádzať preddavok na poistné. Sadzba poistného podľa § 12 ods. 1 písm. g) zákona je 14 % z vymeriavacieho základu. Sadzba poistného je jednotná a platí aj pre poistencov so zdravotným postihnutím. Vymeriavacím základom podľa § 13 ods. 6 zákona je suma dividend zo zisku vykázaného za rok 2013 vyplatená v kalendárnom roku 2014.

Vymeriavací základ podľa § 13 ods. 9 písm. b) zákona je najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej štatistickým úradom za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu, t. j. v roku 2014 je to 48 300 €.

Minimálna výška vymeriavacieho základu určená nie je. Výška preddavku na poistné podľa § 16 ods. 8 písm. f) zákona je najviac vo výške určenej sadzbou 14 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období, t. j. v roku 2014 je to 6 762,40 €.

Z uvedeného vyplýva, že pri výpočte preddavku na poistné z dividend sa vždy vychádza z maximálneho vymeriavacieho základu bez ohľadu na skutočnosť, že platiteľ dividend vyplatí fyzickej osobe priznanú dividendu na viackrát a bez ohľadu na skutočnosť, že príjemca dividend má príjem z dividend od viacerých platiteľov dividend. Maximálny ročný vymeriavací základ pre všetky príjmy poistenca podľa § 13 ods. 9 písm. b) zákona zohľadní zdravotná poisťovňa pri zúčtovaní poistného v rámci ročného zúčtovania poistného. Pre platenie poistného z dividend sa neuplatňuje samostatný vymeriavací základ.

V zmysle § 20 ods. 6 zákona je platiteľ dividend povinný písomne alebo elektronicky vykázať príslušnej zdravotnej poisťovni celkovú výšku vyplatených dividend a preddavky na poistné, a to do ôsmeho dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené, prostredníctvom „Výkazu preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie platiteľa dividend“. Výkaz predkladá platiteľ dividend tej zdravotnej poisťovni, v ktorej sú príjemcovia dividend zdravotne poistení. Poistný vzťah príjemcu dividend ku konkrétnej zdravotnej poisťovni si platiteľ dividend môže overiť v centrálnom registri poistencov na stránke Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou. Vo výkaze preddavkov platiteľa dividend sa okrem základných identifikačných údajov uvádzajú:

• údaje o preddavkoch na poistné v členení:
• celkový počet poistencov, ktorým boli vyplatené dividendy,
• celková suma vyplatených dividend,
• celková suma vymeriavacieho základu,
• sadzba preddavkov 14 %,
• celková suma preddavkov,
• dátum vyplatenia dividend,
• zoznam poistencov v členení:
• rodné číslo,
• suma vyplatených dividend,
• vymeriavací základ,
• preddavok na poistné.

Preddavok na poistné z dividend je splatný do ôsmeho dňa po uplynutí mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené. Pri úhrade preddavku na poistné sa uvádza:

• variabilný symbol, ktorý má platiteľ dividend pridelený zdravotnou poisťovňou a ak takýto symbol pridelený nemá, uvádza sa IČO doplnené dvoma nulami sprava,
• špecifický symbol v tvare RRRRMM88 alebo 88MMRRRR, pričom RRRR označuje rok, MM označuje mesiac, za ktorý sa platba uhrádza a 88 označuje, že ide o platiteľa dividend.

Platenie preddavkov na poistné z dividend sa uplatňuje iba pri vyplácaní dividend zo zisku za rok 2013. Na dividendy zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo pred 1. 1. 2013, sa vzťahuje zákon platný do 31. 12. 2012.

Pre platenie poistného z dividend vyplácaných obchodnou spoločnosťou so sídlom mimo územia Slovenskej republiky zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo v období od 1. 1. 2013 a neskôr, a pri vyplatení v kalendárnom roku 2014, platí:

• príjemca dividend je povinný výšku dividend oznámiť svojej zdravotnej poisťovni do 31. 5. 2015 na predpísanom tlačive,
• vymeriavacím základom je suma vyplatenej dividendy, najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (v roku 2014 je to 48 300 €) pre všetky príjmy poistenca,
• sadzba poistného je 14 % z vymeriavacieho základu,
• poistné určí zdravotná poisťovňa v rámci ročného zúčtovania poistného za rok 2014.

Poznámka redakcie:
§ 10b ods. 1 písm. e) zákona o zdravotnom poistení
§ 38b ods. 9 zákona o zdravotnom poistení

Povinnosť platenia poistného na sociálne poistenie z dividend – podielov na zisku, je ustanovená pre zamestnancov, ktorí nemajú majetkovú účasť na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva.

Aj keď ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v § 138 ustanovuje, že vymeriavacím základom zamestnanca je aj podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva. Znamená to, že ak je dividenda zúčtovaná fyzickej osobe bez účasti na základnom imaní a táto fyzická osoba má na účely sociálneho poistenia postavenie zamestnanca, dividenda je súčasťou vymeriavacieho základu zamestnanca aj zamestnávateľa.

Obdobie, za ktoré sa dividendy vyplácajú, nie je podstatné. Rozhodujúca je skutočnosť, že fyzická osoba nemá účasť na základnom imaní, má postavenie zamestnanca a dividenda je zúčtovaná na tento právny vzťah. Zamestnanec a zamestnávateľ platia poistné na sociálne poistenie za podmienok a v rozsahu vymedzených v zákone o sociálnom poistení.

Poznámka redakcie:
§ 138 zákona o sociálnom poistení

Podľa § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov základom dane z príjmov zo závislej činnosti sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Poistným a príspevkami sa rozumejú:

• poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení,
• poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení,
• poistné na sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov,
• príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení,
• poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Za účelom jednotného postupu pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti vydalo Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica, odbor daňovej metodiky, v júli 2014 „Metodický pokyn k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane“.

V zmysle tohto pokynu sa pri výpočte základu dane zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znižujú len o to poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, t. j. daňovník poberajúci príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 2 zákona.

Zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti je možné znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti. Znamená to, že poistné platené z príjmov oslobodených od dane alebo z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné uplatniť (odpočítať) pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti, a to ani v takom prípade, ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje povinnosť platiť poistné z takýchto príjmov. Týka sa to dividend:

• vyplatených obchodnou spoločnosťou alebo družstvom fyzickým osobám, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, a členom štatutárnych a dozorných orgánov – dividendy podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane a zákon o zdravotnom poistení ustanovuje povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie aj z týchto príjmov – o zaplatené poistné na zdravotné poistenie z týchto dividend nie je možné znížiť základ dane z príjmov zo závislej činnosti,
• vyplatených obchodnou spoločnosťou alebo družstvom fyzickým osobám, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, a členom štatutárnych alebo dozorných orgánov tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, ktorí majú zároveň postavenie zamestnanca s príjmom zo závislej činnosti – dividendy podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane a zákon o zdravotnom poistení aj zákon o sociálnom poistení ustanovuje povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie aj z týchto príjmov – o zaplatené poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie z týchto dividend nie je možné znížiť základ dane z príjmov zo závislej činnosti,
• vyplatených obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancom, ktorí nemajú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva – dividendy podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené a zákon o zdravotnom poistení aj zákon o sociálnom poistení ustanovujú povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie aj sociálne poistenie aj z týchto príjmov – o zaplatené poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie z týchto dividend nie je možné znížiť základ dane zo závislej činnosti.

Ak má zamestnanec v kalendárnom mesiaci zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a okrem nich aj podiely na zisku, ktoré sú od dane oslobodené, môže zamestnávateľ pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti uplatniť iba poistné vzťahujúce sa k zdaniteľným príjmom.

Pri výpočte preddavkov na zdravotné poistenie sa uplatňujú dva samostatné vymeriavacie základy, základ dane z príjmov je možné znížiť len o poistné vypočítané z vymeriavacieho základu zo zdaniteľných príjmov.

Pri výpočte poistného na sociálne poistenie sa uplatňuje iba jeden vymeriavací základ, z vypočítaného poistného je možné znížiť základ dane iba o poistné vzťahujúce sa k zdaniteľným príjmom.

Ak celkový príjem presiahne maximálny vymeriavací základ pre platenie poistného na sociálne poistenie (4 025 €), zamestnávateľ môže znížiť základ dane:

• o poistné vypočítané zo zdaniteľných príjmov alebo
• o poistné vypočítané rovnakým pomerom, ako je pomer zdaniteľných príjmov k celkovým príjmom.

Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov
§ 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov
§ 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z.