2. Dividendy a zdravotné poistenie (2014)

Povinnosť platenia poistného na zdravotné poistenie z dividend je ustanovená od 1. 1. 2011. Poistné sa platí z dividend vymedzených v § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Aj keď ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, zákon o zdravotnom poistení ukladá fyzickým osobám povinnosť platenia poistného aj z týchto príjmov, bez ohľadu na to, či na účely zdravotného poistenia majú štatút zamestnanca, samostatne zárobkovo činnej osoby, samoplatiteľa alebo poistenca štátu. Poistné platia fyzické osoby, ktoré sú v deň inkasa dividend v Slovenskej republike zdravotne poistené. Spôsob výpočtu a vykazovania poistného závisí od:

• obdobia, v ktorom boli dividendy vyplatené,
• účtovného obdobia, za ktoré boli dividendy vyplatené.

Poistné na zdravotné poistenie z dividend, bez ohľadu na to, za aké obdobie sú vyplácané, neplatia:

• právnické osoby,
• fyzické osoby, ktoré nie sú v Slovenskej republike zdravotne poistené.

Na účely zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení dividendy sú príjmom zo zárobkovej činnosti.

Podľa § 10b ods. 1 písm. e) zákona zárobková činnosť je aj činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá:

• podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka,
• podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva pri zrušení bez právneho nástupcu,
• podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi,
• podiel na zisku vyplácaný obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva,
• okrem:
• podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti,
• podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti,
• podielu spoločníka na likvidačnom zostatku verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti pri likvidácii spoločnosti,
• vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti.

Podľa § 36 ods. 12 zákona sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie vzťahuje na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo po 1. 1. 2011.

Na podiely na zisku vyplácané zo zisku dosiahnutého za účtovné obdobie, ktoré sa začalo medzi 1. 1. 2004 až 31. 12. 2010, sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie nevzťahuje.

Ak podiely na zisku za účtovné obdobie roku 2003 a staršie:

• boli vyplatené počas roka 2012 a zdanené podľa § 8 zákona o dani z príjmov – dividendy zahrnula zdravotná poisťovňa do ročného zúčtovania poistného za rok 2012 na základe podaného daňového priznania,
• boli vyplatené počas roka 2013 a daň bola vybratá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov – poistné na zdravotné poistenie sa neplatilo,
• budú vyplatené počas roka 2014 a zdanené podľa § 8 zákona o dani z príjmov – dividendy zahrnie zdravotná poisťovňa do ročného zúčtovania poistného za rok 2014 na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov.

Dividendy zo zisku za účtovné obdobie rokov 2011 a 2012 vyplatené v roku 2014

Pri platení poistného z dividend vyplácaných zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo v čase medzi 1. 1. 2011 až 31. 12. 2012, sa postupuje podľa § 38b ods. 9 zákona, t. j. ak za toto obdobie budú vyplatené dividendy v roku 2014:

• do vymeriavacieho základu sa započíta suma dividendy, ktorá presiahne 50 % z priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (402,50 €),
• ročný vymeriavací základ pre všetky príjmy je najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (48 300 €),
• sadzba poistného je 10 % a ak ide o osobu so zdravotným postihnutím, sadza je 5 % z vymeriavacieho základu,
• platiteľom poistného je príjemca dividend, ktorý je povinný výšku príjmov z dividend oznámiť zdravotnej poisťovni na predpísanom tlačive do 31. mája nasledujúceho roka (dividendy za rok 2011 a 2012 vyplatené v roku 2014 do 31. 5. 2015) – oznamovacia povinnosť sa týka dividend vyplatených právnickými osobami so sídlom na území Slovenskej republiky aj dividend vyplatených právnickými osobami so sídlom mimo územia Slovenskej republiky,
• platiteľ dividend nemá voči zdravotnej poisťovni žiadne povinnosti,
• poistné určí zdravotná poisťovňa v rámci ročného zúčtovania poistného za rok 2014,
• splatnosť poistného z dividend je 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti a vykonateľnosti výkazu nedoplatkov.

Dividendy zo zisku za účtovné obdobie roku 2013 vyplatené v roku 2014

Pri platení poistného z dividend zo zisku za účtovné obdobie, ktoré sa začalo v období od 1. 1. 2013, sa uplatňujú dva spôsoby platenia:

• preddavkový spôsob – ak dividendy vypláca právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorá je ako platiteľ dividend povinná vykonať zrážku preddavku na poistné,
• v rámci ročného zúčtovania poistného – ak dividendy vypláca právnická osoba so sídlom mimo územia Slovenskej republiky a príjemca dividend je povinný výšku vyplatených dividend oznámiť zdravotnej poisťovni.

Pre platenie poistného z dividend vyplácaných obchodnou spoločnosťou so sídlom na území Slovenskej republiky zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo v období od 1. 1. 2013 a neskôr, a pri vyplatení v kalendárnom roku 2014, platí:

• platiteľ dividend je povinný vypočítať, odvádzať a vykázať preddavky na poistné, a to do 8. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené,
• vymeriavacím základom je suma vyplatenej dividendy, najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (v roku 2014 je to 48 300 €),
• sadzba poistného je 14 % z vymeriavacieho základu.

Platiteľom poistného podľa § 11 ods. 1 písm. e) zákona je aj platiteľ dividend, ktorým je na účely zákona o zdravotnom poistení právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorá vypláca dividendy vymedzené v § 10b ods. 1 písm. e) zákona. Preddavok na poistné z vyplatených dividend vypočíta a odvádza za poistenca, ktorý je príjemcom dividend. Platiteľ dividend sa ako platiteľ poistného z dividend do zdravotnej poisťovne neprihlasuje, t. j. neoznamuje vznik, zmeny a zánik platiteľa poistného. Zároveň nemá povinnosť prihlasovania do príslušných zdravotných poisťovní poistencov, ktorým vypláca dividendy, t. j. neoznamuje zmenu platiteľa poistného.

Platiteľ dividend je povinný vypočítať a odvádzať preddavok na poistné. Sadzba poistného podľa § 12 ods. 1 písm. g) zákona je 14 % z vymeriavacieho základu. Sadzba poistného je jednotná a platí aj pre poistencov so zdravotným postihnutím. Vymeriavacím základom podľa § 13 ods. 6 zákona je suma dividend zo zisku vykázaného za rok 2013 vyplatená v kalendárnom roku 2014.

Vymeriavací základ podľa § 13 ods. 9 písm. b) zákona je najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej štatistickým úradom za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu, t. j. v roku 2014 je to 48 300 €.

Minimálna výška vymeriavacieho základu určená nie je. Výška preddavku na poistné podľa § 16 ods. 8 písm. f) zákona je najviac vo výške určenej sadzbou 14 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období, t. j. v roku 2014 je to 6 762,40 €.

Z uvedeného vyplýva, že pri výpočte preddavku na poistné z dividend sa vždy vychádza z maximálneho vymeriavacieho základu bez ohľadu na skutočnosť, že platiteľ dividend vyplatí fyzickej osobe priznanú dividendu na viackrát a bez ohľadu na skutočnosť, že príjemca dividend má príjem z dividend od viacerých platiteľov dividend. Maximálny ročný vymeriavací základ pre všetky príjmy poistenca podľa § 13 ods. 9 písm. b) zákona zohľadní zdravotná poisťovňa pri zúčtovaní poistného v rámci ročného zúčtovania poistného. Pre platenie poistného z dividend sa neuplatňuje samostatný vymeriavací základ.

V zmysle § 20 ods. 6 zákona je platiteľ dividend povinný písomne alebo elektronicky vykázať príslušnej zdravotnej poisťovni celkovú výšku vyplatených dividend a preddavky na poistné, a to do ôsmeho dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené, prostredníctvom „Výkazu preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie platiteľa dividend“. Výkaz predkladá platiteľ dividend tej zdravotnej poisťovni, v ktorej sú príjemcovia dividend zdravotne poistení. Poistný vzťah príjemcu dividend ku konkrétnej zdravotnej poisťovni si platiteľ dividend môže overiť v centrálnom registri poistencov na stránke Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou. Vo výkaze preddavkov platiteľa dividend sa okrem základných identifikačných údajov uvádzajú:

• údaje o preddavkoch na poistné v členení:
• celkový počet poistencov, ktorým boli vyplatené dividendy,
• celková suma vyplatených dividend,
• celková suma vymeriavacieho základu,
• sadzba preddavkov 14 %,
• celková suma preddavkov,
• dátum vyplatenia dividend,
• zoznam poistencov v členení:
• rodné číslo,
• suma vyplatených dividend,
• vymeriavací základ,
• preddavok na poistné.

Preddavok na poistné z dividend je splatný do ôsmeho dňa po uplynutí mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené. Pri úhrade preddavku na poistné sa uvádza:

• variabilný symbol, ktorý má platiteľ dividend pridelený zdravotnou poisťovňou a ak takýto symbol pridelený nemá, uvádza sa IČO doplnené dvoma nulami sprava,
• špecifický symbol v tvare RRRRMM88 alebo 88MMRRRR, pričom RRRR označuje rok, MM označuje mesiac, za ktorý sa platba uhrádza a 88 označuje, že ide o platiteľa dividend.

Platenie preddavkov na poistné z dividend sa uplatňuje iba pri vyplácaní dividend zo zisku za rok 2013. Na dividendy zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo pred 1. 1. 2013, sa vzťahuje zákon platný do 31. 12. 2012.

Pre platenie poistného z dividend vyplácaných obchodnou spoločnosťou so sídlom mimo územia Slovenskej republiky zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré začalo v období od 1. 1. 2013 a neskôr, a pri vyplatení v kalendárnom roku 2014, platí:

• príjemca dividend je povinný výšku dividend oznámiť svojej zdravotnej poisťovni do 31. 5. 2015 na predpísanom tlačive,
• vymeriavacím základom je suma vyplatenej dividendy, najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v rozhodujúcom období (v roku 2014 je to 48 300 €) pre všetky príjmy poistenca,
• sadzba poistného je 14 % z vymeriavacieho základu,
• poistné určí zdravotná poisťovňa v rámci ročného zúčtovania poistného za rok 2014.

Poznámka redakcie:
§ 10b ods. 1 písm. e) zákona o zdravotnom poistení
§ 38b ods. 9 zákona o zdravotnom poistení

Autor: Ing. Eva Gášpárová