1. Formy zárobkovej činnosti starobného dôchodcu a predčasného starobného dôchodcu

Jednotlivé formy zárobkovej činnosti sa od seba navzájom odlišujú, najmä pokiaľ ide o odvodové povinnosti. Na zvýšenie dôchodku starobného dôchodcu a predčasného starobného dôchodcu má vplyv zárobková činnosť, ktorá zakladá povinné dôchodkové poistenie. Ide o zárobkovú činnosť podľa § 3 ods. 1 písm. a) a b), ods. 2 a ods. 3 ZSP, z ktorej dosahuje príjem podľa:

• § 5 ZDP zo závislej činnosti zamestnanca na základe pracovnej zmluvy alebo dohody v súlade s § 223 až § 226 a § 228a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce alebo ZP“), (pozri tabuľky č. 1 až č. 4),
• § 5 ZDP z výkonu funkcie na základe mandátnej zmluvy podľa zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“), (pozri tabuľky č. 5 až č. 6),
• § 5 ZDP zo závislej činnosti na základe príkaznej zmluvy podľa zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Občiansky zákonník“), (pozri tabuľky č. 5 až č. 6),
• § 6 ZDP v postavení SZČO (pozri tabuľku č. 7 a č. 8).

Ak má fyzická osoba akýkoľvek právny vzťah, na základe ktorého má nárok na príjem zo závislej činnosti, ktorý sa považuje za zárobkovú činnosť, je podľa § 4 ZSP a podľa § 11 ods. 3 ZZP považovaná za zamestnanca a platiteľ takéhoto príjmu je považovaný za zamestnávateľa.

Podľa § 5 ods. 2 ZDP platí, že príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 ZDP sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia daňovníkovi s týmito príjmami (ďalej len „zamestnanec“) od platiteľa týchto príjmov (ďalej len „zamestnávateľ“) alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

Zárobková činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu

Zárobkovú činnosť v závislom vzťahu podľa Zákonníka práce môže starobný dôchodca a predčasný starobný dôchodca vykonávať ako zamestnanec na základe:

• pracovnej zmluvy podľa § 42 ZP alebo
• dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru podľa § 223 až § 226 a § 228a ZP (ďalej len „dohodár“).

Ak starobný dôchodca alebo predčasný starobný dôchodca pracuje na základe pracovnej zmluvy alebo dohody, tak zamestnávateľ je povinný pri jeho zamestnávaní dodržiavať zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o minimálnej mzde“), podľa ktorého je pre rok 2014 nariadením vlády SR č. 321/2013 Z. z. ustanovená minimálna mzda takto:

a) 352 eur za mesiac pre zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou,

b) 2,023 eura za každú hodinu odpracovanú zamestnancom.

Dohodár (starobný dôchodca alebo predčasný starobný dôchodca) môže so zamestnávateľom uzatvoriť najviac na 12 mesiacov:

• buď dohodu o vykonaní práce (ďalej len „DVP“), ak rozsah práce (pracovnej úlohy) nepresahuje 350 hodín v kalendárnom roku u jedného zamestnávateľa,
• alebo dohodu o pracovnej činnosti (ďalej len „DPČ“), ak ide o činnosť v rozsahu najviac 10 hod./týždeň.

Odmena za vykonanú prácu je splatná a musí byť vyplatená najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom sa práca vykonala. Výška odmeny závisí od dohody medzi zamestnávateľom a dohodárom, pričom musí byť rešpektovaný zákon o minimálnej mzde.

Zárobková činnosť na základe mandátnej a príkaznej zmluvy

Ak starobný dôchodca alebo predčasný starobný dôchodca vykonáva funkciu štatutárneho orgánu alebo člena štatutárneho orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva, plynie mu príjem podľa Obchodného zákonníka. Ide o príjem (odmenu) z obchodnoprávneho vzťahu na základe mandátnej zmluvy podľa § 566 až § 576 Obchodného zákonníka (resp. zmluvy o výkone funkcie).

Zo zmluvy o výkone funkcie štatutárneho orgánu síce nevyplýva vzťah podriadenosti (tak ako to vyžaduje Zákonník práce, pričom tu chýba aj prvok závislej práce), ale príjem vyplácaný na základe tejto zmluvy je zdaňovaný podľa § 5 ZDP a vzniká povinnosť platiť poistné v súlade so ZSP a ZZP.

Rovnako to platí aj v prípade príkaznej zmluvy. Ak ju uzatvorí starobný dôchodca alebo predčasný starobný dôchodca so zamestnávateľom podľa Občianskeho zákonníka tak, že má znaky závislej práce, tak príjem vyplácaný z príkaznej zmluvy je zdaňovaný podľa § 5 ZDP a vzniká povinnosť platiť poistné v súlade so ZSP a ZZP. Vždy rozhoduje obsah zmluvy. O závislú prácu ide vtedy, ak je vykonávaná:

• vo vzťahu nadriadenosti zamestnávateľa a podriadenosti osoby pracujúcej na základe príkaznej zmluvy podľa pokynov zamestnávateľa za odmenu,
• v pracovnom čase určenom zamestnávateľom,
• v mene zamestnávateľa.

Zárobková činnosť SZČO, pri ktorej vzniká povinné dôchodkové poistenie

Podľa § 293cu ZSP sa od 1. 7. 2014 aplikuje v praxi znenie § 5 ZSP tak, ako ho upravil zákon č. 338/2013 Z. z.

Podľa § 5 ZSP je SZČO fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a v kalendárnom roku rozhodujúcom na vznik alebo na trvanie povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia SZČO dosahovala príjmy uvedené v § 3 ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 ZSP, okrem fyzickej osoby, ktorá má podľa zmluvy o výkone osobnej asistencie vykonávať osobnú asistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím. Ide o zárobkovú činnosť, pri ktorej dosahuje SZČO:

• príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP,
• príjem, ktorý nepodlieha dani z príjmov podľa ZDP, pretože tak ustanovujú predpisy a medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia,
• príjem, ktorý nepodlieha dani z príjmov podľa ZDP, ak sa na SZČO v sociálnom poistení uplatňujú predpisy SR podľa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004 z 29. 4. 2004 o koordinácii systémov sociálneho zabezpečenia v znení neskorších predpisov alebo sa uplatňuje medzinárodná zmluva, ktorá má prednosť pred zákonmi SR.

Povinné dôchodkové poistenie vzniká v súlade s podmienkami ustanovenými v ZSP vtedy, ak SZČO dosahuje:

1. príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP:

• príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (podľa § 12a zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v znení zákona č. 219/1991 Zb. a § 10 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 181/1995 Z. z.),
• príjmy zo živnosti podľa zákona č. 455/1991 Zb. v znení neskorších predpisov,
• príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov neuvedené v písmenách a) a b) (napr.: zákon č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 430/2003 Z. z., zákon Slovenskej národnej rady č. 10/1992 Zb. o súkromných veterinárnych lekároch a o Komore veterinárnych lekárov Slovenskej republiky v znení zákona č. 337/1998 Z. z., zákon č. 466/2002 Z. z. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov, zákon Slovenskej národnej rady č. 78/1992 Zb. o daňových poradcoch a Slovenskej komore daňových poradcov, zákon Slovenskej národnej rady č. 323/1992 Zb. o notároch a notárskej činnosti – Notársky poriadok),
• príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti podľa § 6 ods. 7 a 8 ZDP;

2. príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (ak nepatria do príjmov uvedených v § 5 ZDP)

podľa § 6 ods. 2 ZDP:

• z vytvorenia diela a umeleckého výkonu (podľa § 39 a § 71 ods. 1 zákona č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom) vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h) ZDP], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 14 ZDP a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva,
• z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním (napr.: zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii, § 20 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia),
• znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu (zákon č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch),
• z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou (napr.: zákon č. 650/2004 Z. z. v znení zákona č. 747/2004 Z. z., zákon č. 5/2004 Z. z., zákon Slovenskej národnej rady č. 310/1992 Zb., zákon č. 566/2001 Z. z., zákon č. 340/2005 Z. z. o sprostredkovaní poistenia a sprostredkovaní zaistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov).

Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 1 písm. a) a b), ods. 2 a ods. 3 ZSP

Autor: Ing. Jolana Strýčková