Obsah
Dátum publikácie:30. 4. 2014
Oblasti práva: Pracovné právo / Pracovné právo a personalistika / Riadenie práce / Pracovno - právne vzťahy
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Počas trvania pracovného pomeru je základnou zložkou príjmu zamestnanca mzda. Zamestnávateľ ju zamestnancovi vypláca podľa § 118 ZP za vykonanú prácu podľa odpracovaného času alebo dosiahnutého výkonu. V prípade, ak dôjde ku skončeniu pracovného pomeru, tak za podmienok ustanovených v Zákonníku práce môže zamestnancovi vzniknúť nárok na odstupné alebo odchodné, prípadne súčasne aj na odstupné, aj na odchodné. Je to finančné plnenie, ktoré sa podľa § 118 ods. 2 ZP za mzdu nepovažuje. Výška odstupného a odchodného závisí od výšky mzdy, ktorú zamestnanec dosahoval pred skončením pracovného pomeru, pretože pri určení ich sumy sa vychádza z priemerného zárobku zamestnanca, ktorý sa používa na pracovnoprávne účely podľa § 134 ZP (ďalej len „priemerný zárobok“).
Odstupné a odchodné tvorí vymeriavací základ na účely platenia:
- poistného na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení (ďalej len „ZSP “) a
- preddavkov na poistné a poistného na zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení (ďalej len „ZZP“). Zúčtovaná suma odstupného a odchodného vyplatená zamestnancovi v rozhodujúcom období, ktorým je na účely zdravotného poistenia kalendárny rok, je predmetom ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) za príslušný kalendárny rok, v ktorom bola zamestnancovi vyplatená. Suma odstupného a odchodného sa zúčtováva v rámci RZZP, ktoré vykoná poistencovi jeho príslušná zdravotná poisťovňa v nasledujúcom kalendárnom roku za predchádzajúci kalendárny rok.
Odstupné a odchodné je zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti zamestnanca podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Preddavky na daň z príjmu zamestnanca zo závislej činnosti je zamestnávateľ (platiteľ dane) povinný podľa § 35 ods. 6 ZDP odviesť najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľného príjmu zamestnanca k dobru (po dni poukázania odstupného a odchodného na účet zamestnanca).
Na účely výberu preddavku na daň v súlade s § 35 ZDP je zdaniteľným príjmom suma odstupného a odchodného. Odstupné a odchodné sa spolu so mzdou a ďalšími mzdovými zložkami, ktoré zamestnávateľ v príslušnom mesiaci zamestnancovi vypláca, znižuje o:
- poistné a príspevky podľa § 5 ods. 8 ZDP, ktoré je povinný platiť zamestnanec (ide najmä o poistné podľa ZSP a ZZP, prípadne o príspevky na starobné dôchodkové sporenie alebo zahraničné poistenie),
- 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane. V roku 2014 je to suma 316,94 €/mesiac, ale iba v takom prípade, ak má zamestnanec u zamestnávateľa v čase výplaty odstupného a odchodného podpísané tlačivo „Vyhlásenie na zdanenie príjmov za rok ……“.
UPOZORNENIE
Ak zamestnávateľ vypláca odstupné alebo odchodné po skončení pracovného pomeru a zamestnanec v tlačive „Vyhlásenie na zdanenie príjmov za rok …“ svojím podpisom uplatňovanie nezdaniteľnej časti základu dane u zamestnávateľa zrušil ku dňu skončenia pracovného pomeru, tak zamestnávateľ nezníži zdaniteľný príjem zamestnanca o sumu 316,94 €/mesiac.
Odstupné a odchodné nevstupuje do základu pre tvorbu sociálneho fondu podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde. Základom pre jeho tvorbu je iba súhrn hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok.
Odstupné vypláca zamestnávateľ podľa § 76 ods. 6 ZP po skončení pracovného pomeru v najbližšom výplatnom termíne určenom u zamestnávateľa na výplatu mzdy, ak sa zamestnávateľ so zamestnancom nedohodne inak.
Odchodné vyplatí zamestnávateľ až po splnení podmienok ustanovených v § 76a ZP v najbližšom výplatnom termíne určenom u zamestnávateľa na výplatu mzdy, ak sa zamestnávateľ so zamestnancom nedohodne inak.
Otázka č. 1:
Zamestnávateľ skončil pracovný pomer so zamestnancom z organizačných dôvodov dňa 31. 3. 2014. Vo výplate za marec 2014 mu zamestnávateľ nezúčtoval odstupné. Dodatočne, až po skončení pracovného pomeru, v mesiaci apríl 2014 zamestnávateľ zúčtoval bývalému zamestnancovi odstupné v sume 900 €. Ako zamestnávateľ postupuje pri platení poistného podľa ZSP a ZZP a preddavkov na daň podľa ZDP?
Ak zamestnávateľ vyplatí odstupné po skončení pracovného pomeru, tak mu vzniká povinnosť odviesť z tohto príjmu zamestnanca:
- preddavok na daň v súlade so ZDP,
- poistné na jednotlivé druhy sociálneho poistenia podľa ZSP,
- preddavok na poistné na zdravotné poistenie podľa ZZP.
V tomto prípade zamestnávateľ vyplatil odstupné v sume 900 € až po skončení pracovného pomeru v čase, keď už bol jeho „bývalý zamestnanec“ odhlásený zo Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne.
Podľa ZSP platí, že ak bol zamestnancovi vyplatený príjem zo závislej činnosti po zániku právneho vzťahu, tento príjem sa v súlade s ustanovením § 139b ZSP rozpočíta pomerne do vymeriavacích základov všetkých mesiacov trvania poistenia v poslednom kalendárnom roku. V tomto prípade do 3 mesiacov, teda do januára, februára a marca 2014. Vymeriavací základ a poistné sa uvedie na tlačive: „Výkaz poistného a príspevkov a Výkaz poistného a príspevkov – príloha“. Zamestnávateľ v takomto prípade zamestnanca do Sociálnej poisťovne opäť neprihlasuje. Posledným rokom trvania pracovného pomeru je rok 2014, v ktorom trval pracovný pomer 3 mesiace. Podľa § 139b ZSP sa suma 900 € rozdelí pomerne na kalendárne mesiace trvania pracovného pomeru. Takže 300 € sa pripočíta k vymeriavacím základom vykázaným v mesiacoch obdobia 1-3/2014 na jednotlivé druhy sociálneho poistenia v takom prípade, ak nebolo v jednotlivých mesiacoch odvedené poistné do Sociálnej poisťovne z maximálnych vymeriavacích základov. Vždy sa za príslušný mesiac odvádza na jednotlivé druhy sociálneho poistenia iba do výšky maximálneho vymeriavacieho základu. Maximálny mesačný vymeriavací základ zamestnávateľa a zamestnanca na účely platenia poistného na sociálne poistenie predstavuje v roku 2014 sumu 4 025 €/mesiac.
UPOZORNENIE
Výnimkou je úrazové poistenie, na účely ktorého sa maximálny vymeriavací základ nezohľadňuje. Poistné na úrazové poistenie sa odvádza zo zúčtovaného príjmu v príslušnom mesiaci bez obmedzenia, teda aj zo sumy vyššej ako je 4 025 €/mesiac.
Podľa ZZP zamestnávateľ aj zamestnanec zaplatí z odstupného po skončení pracovného pomeru preddavky na poistné na zdravotné poistenie. Podľa Metodického usmernenia Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou č. 3/3/2009 sú poistenci a zamestnávatelia povinní dodržať spôsob oznámenia o vzniku, zmene a zániku platiteľa poistného na verejné zdravotné poistenie zdravotnej poisťovni v zmysle tohto metodického usmernenia.
Zamestnávateľ je povinný prihlásiť a odhlásiť iba na jeden deň osobu:
- ktorá poberá príjmy v nepravidelných intervaloch,
- ktorej zamestnávateľ vyplatil príjem zo závislej činnosti po skončení pracovného pomeru.
Zamestnávateľ prihlási (cez kód 2Y Z 30. 4. 2014) a odhlási (cez kód 2Y K 30. 4. 2014) bývalého zamestnanca (poistenca) v posledný deň kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza mesiacu, v ktorom dochádza k vyplateniu príjmu. Prihlásenie a odhlásenie zamestnávateľ vykoná v jeden deň. Tento príjem podľa § 5 ZDP bude predmetom RZZP tohto poistenca za rok 2014 podľa § 19 ZZP až v roku 2015.
POZNÁMKA
Rovnako postupuje zamestnávateľ aj v takom prípade, ak vyplatí odchodné zamestnancovi až po skončení pracovného pomeru.
Otázka č. 2:
Zamestnancovi trval pracovný pomer u zamestnávateľa do 31. 12. 2013. Z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov zamestnávateľ nezúčtoval odstupné v mesiaci skončenia pracovného pomeru, teda v zúčtovaní miezd za mesiac december 2013. Dodatočne, až po skončení pracovného pomeru, v mesiaci február 2014 zamestnávateľ zúčtoval a v marci 2014 vyplatil bývalému zamestnancovi odstupné v sume 500 €. Vstupuje táto suma odstupného do základu dane v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň (alebo do daňového priznania) tohto zamestnanca (daňovníka) až v zdaňovacom období roka 2014?
Áno. V tomto prípade ide o príjem zo závislej činnosti síce súvisiaci s rokom 2013, ale pretože bol vyplatený až po 31. 1. 2014, vstupuje do základu dane v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň (alebo do daňového priznania) tohto zamestnanca (daňovníka) až za zdaňovacie obdobie za rok 2014.
Otázka č. 3:
Zamestnávateľ skončil pracovný pomer so zamestnancom z organizačných dôvodov dňa 28. 2. 2014. V zúčtovaní mzdy za február 2014 mu zamestnávateľ vyplatil 4 130 €, čo predstavuje:
- mzdu za február,
- odstupné vo výške 4-násobku jeho priemerného mesačného zárobku a
- odchodné.
Bol to zamestnanec, ktorý pracoval u zamestnávateľa od 1. 1. 2003, teda viac ako 10 rokov. Vzhľadom na to, že od 15. 11. 2013 bol poberateľom starobného dôchodku, vznikol mu nárok nielen na odstupné, ale zároveň aj na odchodné, pretože to je prvé skončenie pracovného pomeru tohto zamestnanca po vzniku nároku na starobný dôchodok.
Ako zamestnávateľ postupuje pri platení poistného podľa ZSP a ZZP a preddavkov na daň podľa ZDP?
Zo zúčtovaných príjmov tohto zamestnanca za február 2014 zamestnávateľ odvedie v marci 2014:
- preddavok na daň v súlade so ZDP;
- poistné za február 2014 na jednotlivé druhy sociálneho poistenia podľa ZSP z maximálneho vymeriavacieho základu 4 025 €/mesiac. Výnimkou je úrazové poistenie, na účely ktorého bude v tomto prípade vymeriavací základ predstavovať sumu 4 130 €/ mesiac;
- preddavok na poistné na zdravotné poistenie podľa ZZP z maximálneho vymeriavacieho základu 4 025 €/ mesiac. Vymeriavací základ vo výške rozdielu medzi maximálnym vymeriavacím základom a skutočne zúčtovaným príjmom za február 2014 vo výške 105 € (4 130 – 4 025) bude predmetom RZZP za rok 2014, ktoré vykoná poistencovi jeho príslušná zdravotná poisťovňa podľa § 19 ZZP až v roku 2015.
Poznámka redakcie:
§ 76, § 76a Zákonníka práce
Autor: Ing. Jolana Strýčková
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies