Oslobodenie niektorých príjmov zamestnanca od dane

V rámci niekoľkých novelizácií právneho predpisu upravujúceho zdaňovanie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti boli v poslednom období zavedené nové oslobodenia od dane.

Ide o oslobodenie plnení za prácu pri príležitosti letných dovoleniek a vianočných sviatkov nazývaných tiež 13. a 14. mzdou, oslobodenie príspevku zamestnávateľa na rekreáciu zamestnancov a oslobodenie nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancom vo forme zabezpečeného ubytovania. Všetky uvedené oslobodenia od dane sú uvedené v § 5 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Oslobodenie od dane je u zamestnanca podmienené splnením zákonom určených podmienok.

Nadväzne na oslobodenie plnení u zamestnanca sú u zamestnávateľa takéto plnenia uznanými daňovými výdavkami.

Obsah: 
13. a 14. mzda
Prehľad daňových a odvodových povinností
Príspevok na rekreáciu
Ubytovanie

13. a 14. mzda

V nadväznosti na zmeny v Zákonníku práce bol s účinnosťou od 1. mája 2018 novelizovaný aj zákon o dani z príjmov, a to zákonom č. 63/2018 Z. z. Súčasťou zmien v Zákonníku práce sú peňažné plnenia, ktoré môže zamestnávateľ poskytnúť za prácu pri príležitosti obdobia letných dovoleniek (tzv. 13. mzda) a za prácu pri príležitosti vianočných sviatkov (tzv. 14. mzda). Tieto peňažné plnenia sa v Zákonníku práce považujú za mzdu (§ 118 ods. 4). Ako to vyplýva z § 130 ods. 2 Zákonníka práce, peňažné plnenie za prácu pri príležitosti obdobia letných dovoleniek sa vyplácajú v mesiaci jún príslušného kalendárneho roka a peňažné plnenie za prácu pri príležitosti vianočných sviatkov v mesiaci december príslušného kalendárneho roka. Obdobné plnenia sú upravené aj v § 142 zákona č. 55/2017 Z. z. o štátnej službe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „z. č. 55/2017 Z. z.“) a v § 20 zákona č. 553/2003 Z. z. o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „z. č. 553/2003 Z. z.“).

V zákone o dani z príjmov sú tieto plnenia za určitých podmienok oslobodené od dane a súčasne je zvýhodnené aj platenie poistného z týchto plnení.

V § 5 ods. 7 zákona je od dane oslobodená:

• v zmysle písm. n) suma peňažného plnenia za prácu alebo za plnenie služobných úloh poskytnuté pri príležitosti obdobia letných dovoleniek, tzv. 13. mzda vyplatená v mesiaci jún príslušného kalendárneho roka najviac 500 eur v úhrne od všetkých zamestnávateľov, ak suma vyplateného peňažného plnenia, na ktoré sa vzťahuje toto oslobodenie, je:
• podľa pôvodného znenia najmenej vo výške priemerného mesačného zárobku (funkčného platu) zamestnanca,
• v zmysle zmeny účinnej od 1. marca 2019 najmenej vo výške 500 eur od jedného zamestnávateľa

a súčasne pracovnoprávny (štátnozamestnanecký) vzťah zamestnanca u tohto zamestnávateľa k 30. aprílu príslušného kalendárneho roka trvá nepretržite aspoň 24 mesiacov;

Do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len príjem prevyšujúci sumu, na ktorú sa vzťahuje oslobodenie.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zr ods. 1 zákona sa toto ustanovenie prvýkrát použije na peňažné plnenie vyplatené v mesiaci jún 2019.