3. Postup študenta a zamestnávateľa pri zdaňovaní príjmu

Pre zdanenie príjmu platia rovnaké pravidlá a postupy ako pre zdanenie príjmu z pracovnoprávneho vzťahu založeného pracovnou zmluvou, pričom sa uplatňujú ustanovenia § 35 až § 40 zákona o dani z príjmov.

POZNÁMKA

Príjem zdaňuje zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, preddavkovo. Preddavok na daň vyberie zo zdaniteľnej mzdy. Zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac, znížený o:

• sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec,
• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v sume zodpovedajúcej 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Na účely výberu preddavku na daň sa zúčtovaný príjem za príslušný kalendárny mesiac znižuje o zrazené poistné na dôchodkové poistenie študenta v príslušnom kalendárnom mesiaci.

V závislosti od periodicity poskytovania príjmu, rozhodujúcej na účely dôchodkového poistenia, nastávajú prípady:

• pri dohodách s právom na pravidelný mesačný príjem sa v kalendárnych mesiacoch zúčtovania a poskytnutia príjmu príjem znižuje o zrazené poistné,
• pri dohodách s právom na nepravidelný príjem sa:
  • príjem zúčtovaný a poskytnutý v priebehu trvania dohody o poistné neznižuje, pretože študent poistné platí až pri skončení dohody,
  • príjem zúčtovaný a poskytnutý pri skončení dohody sa znižuje o poistné, ktoré platí študent za celé obdobie trvania dohody.

Na účely výberu preddavku na daň sa zúčtovaný a vyplatený príjem za príslušný kalendárny mesiac znižuje o sumu 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (ak má študent podpísané vyhlásenie) bez ohľadu na to, za aké časové obdobie vykonávania prác sa študentovi zúčtováva a vypláca príjem v príslušnom kalendárnom mesiaci a bez ohľadu na to, či ide o dohodu s právom na pravidelný alebo nepravidelný príjem, t. j. zúčtovaný a vyplatený príjem v príslušnom kalendárnom mesiaci sa vždy znižuje iba o sumu 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, aj v prípadoch, ak je príjem zúčtovávaný a vyplácaný za viac kalendárnych mesiacov.

NEPREHLIADNITE

Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane nie je závislé od druhu pracovnoprávneho vzťahu. Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane v priebehu zdaňovacieho obdobia študent vykonávajúci práce na základe dohody o brigádnickej práci študentov, rovnako ako zamestnanec na základe pracovnej zmluvy, preukazuje podpísaním Vyhlásenia na zdanenie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti podľa § 36 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorého vzor odporučilo Ministerstvo financií SR oznámením číslo MF/028670/ 2011-72 o uverejnení vzoru odporúčaných tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti. Zamestnávateľ prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak študent podpíše vyhlásenie:

• pri nástupe do zamestnania do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania,
• každoročne najneskôr do konca januára (ak trvanie dohody prechádza z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého),
• kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia počas trvania dohody.

POZNÁMKA

Študent má nárok aj na daňový bonus, ak splní podmienky uvedené v § 33 zákona o dani z príjmov, t. j. vyživované dieťa s ním žije v domácnosti a dosiahol mesačný zdaniteľný príjem vo výške polovice minimálnej mzdy – 168,85 €. Daňový bonus v priebehu zdaňovacieho obdobia si môže uplatniť prostredníctvom Vyhlásenia na zdanenie príjmov.

Spôsob zdanenia zdaniteľnej mzdy, bez ohľadu na výšku tejto mzdy, bude závisieť od toho, či študent má alebo nemá podpísané Vyhlásenie na zdanenie príjmov:

• v prípade, že študent má podpísané Vyhlásenie na zdanenie príjmov a uplatňuje si nezdaniteľnú časť základu dane, jeho mesačný príjem sa zdaní preddavkom na daň s uplatnením nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. zdaniteľnou mzdou je príjem znížený o zrazené poistné v príslušnom mesiaci a o 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane,
• v prípade, že študent nemá podpísané Vyhlásenie na zdanenie príjmov, jeho mesačný príjem sa zdaní preddavkom na daň bez uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. zdaniteľnou mzdou je príjem znížený iba o zrazené poistné v príslušnom mesiaci.

Preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy je:

• 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresahuje 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, t. j. 19 % zo sumy do 2 866,81 € a
• 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presahuje 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, t. j. zo sumy do 2 866,81 € 19 % a zo sumy od 2 866,82 € 25%.

Príklad č. 11:

Výpočet preddavku na daň u študenta z príkladu č. 1:

• – pri podpísanom Vyhlásení na zdanenie príjmov sa mesačný príjem zníži o zrazené poistné a nezdaniteľnú časť základu dane,
• – pri nepodpísanom Vyhlásení na zdanenie príjmov sa mesačný príjem zníži iba o zrazené poistné a zo zdaniteľnej mzdy sa vyberie preddavok na daň vo výške 19 %.

Príklad č. 12:

Výpočet preddavku na daň u študenta z príkladu č. 2:

• dohoda o brigádnickej práci študentov trvá v období jún až september, preddavok na daň sa vyberie až pri zúčtovaní a vyplatení príjmu v mesiacoch júl a september,
• pri podpísanom Vyhlásení na zdanenie príjmov sa príjem v mesiacoch zúčtovania znižuje o zrazené poistné iba v mesiaci, kedy bolo poistné zrazené (v septembri) a o mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane, preddavok na daň sa vyberie vo výške 19 % zo zdaniteľnej mzdy,
• pri nepodpísanom Vyhlásení na zdanenie príjmov sa príjem znižuje iba o zrazené poistné, a to v mesiaci, kedy bolo poistné zrazené, preddavok na daň sa vyberie vo výške 19 % zo zdaniteľnej mzdy.

Príklad č. 13:

Výpočet preddavku na daň u študenta z príkladu č. 7:

• dohoda o brigádnickej práci študentov trvá v období jún až september, preddavok na daň sa vyberie až v mesiaci skončenia dohody pri zúčtovaní odmeny za celé obdobie trvania dohody,
• pri podpísanom Vyhlásení na zdanenie príjmov sa príjem znižuje o zrazené poistné a o mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane, preddavok na daň sa vyberie vo výške 19 % zo zdaniteľnej mzdy,
• pri nepodpísanom Vyhlásení na zdanenie príjmov sa príjem znižuje iba o zrazené poistné, preddavok na daň sa vyberie vo výške 19 % zo zdaniteľnej mzdy.

Zamestnávateľ je v súlade s § 39 ods. 1 zákona o dani z príjmov povinný aj pre študentov vykonávajúcich práce na základe dohody o brigádnickej práci študentov viesť mzdové listy a výplatné listiny a zahŕňať ich do rekapitulácie za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie. Mzdový list musí obsahovať náležitosti podľa § 39 ods. 2 zákona. S účinnosťou od 1. 1. 2013 musí obsahovať aj úhrn vyplatených príjmov v členení podľa výnimiek z platenia poistného a príspevkov zamestnávateľa [§ 39 ods. 2 písm. i)]. Ide o príjmy, ktoré sa nezahrnujú do vymeriavacích základov pre platenie povinného poistného z príjmu zamestnanca, t. j. v prípade študentov ide o príjmy z dohôd o brigádnickej práci študentov, u ktorých sa uplatnila výnimka z platenia poistného na povinné dôchodkové poistenie zamestnanca.

POZNÁMKA

Zamestnávateľ je v zmysle § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov povinný za obdobie, za ktoré vyplácal zdaniteľnú mzdu, vystaviť študentovi, rovnako ako aj zamestnancovi na základe pracovnej zmluvy doklad o súhrnných údajoch uvedených v mzdovom liste, ktoré sú rozhodujúce pre výpočet zdaniteľnej mzdy, preddavkov na daň, dane a na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie vrátane údajov na mzdovom liste o výnimkách z platenia poistného a príspevkov zamestnávateľa.

Za zdaňovacie obdobie roku 2013 Ministerstvo financií SR odporučilo oznámením číslo MF/023096/2012-72 o uverejnení vzorov odporúčaných tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, uverejneným vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2013, tlačivá:

• Potvrdenie o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované deti („daňový bonus“) za obdobie (kalendárny rok) 2013, pričom ide o tlačivo, s vypĺňaním ktorého majú zamestnávatelia skúsenosti z predchádzajúcich zdaňovacích období,
• Údaje na účely platenia sociálneho poistenia a na účely platenia zdravotného poistenia za rok 2013, ktoré je súčasťou uvedeného potvrdenia v prípade, ak príjmy v ňom uvedené zamestnávateľ v zdaňovacom období roku 2013 zamestnancovi vyplatil, pričom ide o tlačivo prvýkrát vyplňované za zdaňovacie obdobie roku 2013 a v súvislosti s brigádami študentov sa v ňom uvedie zdaniteľný príjem za prácu vykonávanú na základe dohody o brigádnickej práci študentov.

Príklad č. 14:

Zamestnávateľ študentovi z príkladu č. 7, ktorý mal podpísané Vyhlásenie na zdanenie príjmov podľa príkladu č. 13, vystaví Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, v ktorom uvedie:

(v €)

V prílohe Údaje na účely platenia sociálneho poistenia uvedie:

Vybraním preddavku na daň z príjmov daňová povinnosť vysporiadaná nie je. Po skončení zdaňovacieho obdobia je potrebné daňovú povinnosť vysporiadať ročným zúčtovaním preddavkov alebo podaním daňového priznania. Študent, ktorý poberal len príjmy zo závislej činnosti a nie je povinný podať daňové priznanie, môže do 15. februára po skončení zdaňovacieho obdobia písomne požiadať o vykonanie ročného zúčtovania zamestnávateľa, ak ich mal v priebehu zdaňovacieho obdobia viac, tak jedného zo zamestnávateľov. Zamestnávateľ je povinný vykonať ročné zúčtovanie v súlade s § 38 zákona o dani z príjmov na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť, dokladov preukazujúcich nárok na zníženie základu dane a na daňový bonus a na základe potvrdení o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti za príslušný kalendárny rok od všetkých zamestnávateľov.

POZNÁMKA

Ak študent mal okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné zdaniteľné príjmy alebo nepožiadal o ročné zúčtovanie zamestnávateľa, daňovú povinnosť musí vysporiadať podaním daňového priznania do 31. marca po skončení zdaňovacieho obdobia. Daňové priznanie je povinný podať, ak za zdaňovacie obdobie dosiahne zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j. za rok 2013 je to 1 867,97 €.

Pri vysporiadaní daňovej povinnosti študent môže uplatniť:

• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške ročnej nezdaniteľnej časti v závislosti od dosiahnutého základu dane podľa § 11 ods. 2 zákona bez ohľadu na obdobie vykonávania zárobkovej činnosti, t. j. za zdaňovacie obdobie roku 2013 pri základe dane do 19 458 € vo výške 3 735,94 €,
• nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) pri splnení podmienok podľa § 11 ods. 3 a 4 zákona,
• nezdaniteľnú časť základu dane v sume preukázaných zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie podľa § 11 ods. 8 zákona,
• zamestnaneckú prémiu pri splnení podmienok podľa § 32a zákona,
• daňový bonus na každé vyživované dieťa pri splnení podmienok podľa § 33 zákona.

Príklad č. 15:

Študent z príkladu č. 2 pri výbere preddavku na daň podľa príkladu č. 12 dosiahol pri odmene z dohody 860 € základ dane 799,80 € (za predpokladu, že iné zdaniteľné príjmy v roku 2013 nedosiahne). Povinnosť vysporiadania daňovej povinnosti mu nevznikne. Podať daňové priznanie však bude preňho výhodné, pretože si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane v ročnej výške 3 735,95 €, ktorá je vyššia ako dosiahnutý základ dane a vznikne mu nárok na vrátenie celého zaplateného preddavku na daň.

Poznámka redakcie:
§ 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 39 zákona č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Eva Gášpárová