4. RZZP za rok 2013 (zamestnávateľ, zamestnanec, SZČO, samoplatiteľ, poistenec štátu)

RZZP zamestnávateľa a zamestnanca

Ak platiteľ poistného zanikne bez právneho nástupcu a za jeho zamestnancov bude zdravotná poisťovňa vykonávať RZZP, ale zamestnávateľ nedoručil v roku 2013 mesačné výkazy, tak sa RZZP podľa § 12 ods. 2 vyhlášky vykoná:

• z dokladov o výške príjmu podľa § 19 ods. 6 ZZP, ktoré sú k dispozícii, alebo
• na základe dokladov vyžiadaných zdravotnou poisťovňou od zamestnanca.

Ak doklady nie sú k dispozícii, zdravotná poisťovňa vychádza z odhadnutého preddavku podľa § 3 vyhlášky.

Zamestnancom je na účely ZZP fyzická osoba, ktorá vykonáva zárobkovú činnosť uvedenú v § 10b ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3 ZZP a má nárok na príjem zo závislej činnosti, ktorý je podľa § 13 ods. 1 ZZP vymeriavacím základom zamestnanca.

Za zamestnanca sa fyzická osoba nepovažuje:

1. v prípadoch neospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca (absencia),
2. v prípadoch, kedy je zamestnancovi poskytnuté pracovné voľno bez náhrady mzdy (neplatené voľno) na žiadosť zamestnanca nad rámec Zákonníka práce.

Vymeriavací základ zamestnanca je príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP okrem príjmov, ktoré netvoria vymeriavací základ.

Minimálny vymeriavací základ zamestnanca nie je určený. Pri odmeňovaní zamestnancov je zamestnávateľ povinný dodržiavať ustanovenia zákona č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde (ďalej len „ZMM“), preto pri platení preddavkov na zdravotné poistenie tvorí minimálny vymeriavací základ zamestnanca mzda zodpovedajúca odpracovanému času. Ak má zamestnanec dohodnutý kratší týždenný pracovný čas, prípadne neodpracuje v mesiaci všetky pracovné dni, tak vymeriavacím základom je suma mzdy zodpovedajúca dohodnutému kratšiemu týždennému pracovnému času alebo času, ak neodpracoval v mesiaci všetky pracovné dni.

Podľa nariadenia vlády SR č. 326/2012 Z. z. a v súlade s § 2 ods. 1 ZMM bola v období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 ustanovená suma minimálnej mzdy takto:

a) 337,70 eura za mesiac pre zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou,

b) 1,941 eura za každú hodinu odpracovanú zamestnancom.

Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamestnanca. Ak mal zamestnanec v rozhodujúcom období postupne alebo súbežne viac platiteľov poistného podľa § 13 ods. 8 ZZP, do vymeriavacieho základu zamestnávateľa v rozhodujúcom období sa započíta iba pomerná časť vymeriavacieho základu poistenca.

V RZZP so zamestnávateľom sa podľa § 6 ods. 12 vyhlášky uvádza:

• meno a priezvisko zamestnanca, rodné číslo zamestnanca,
• upravený vymeriavací základ,
• poistné zamestnávateľa a zamestnanca,
• vykázané preddavky na poistné zamestnávateľa a zamestnanca,
• výsledok RZZP zamestnávateľa a zamestnanca.

Oznámenie pre zamestnávateľa obsahuje predpísané údaje podľa § 7 ods. 2 vyhlášky.

Preplatok sa oznamuje v členení na:

• úhrn vymeriavacích základov zamestnancov,
• vymeriavacie základy jednotlivých zamestnancov,
• mená, priezviská a rodné čísla zamestnancov,
• vypočítané poistné.

Výsledok RZZP je zúčtovaný so vzájomnými pohľadávkami a záväzkami v členení na špecifikáciu obdobia, za ktoré platiteľ poistného dlží poistné, sumu pohľadávok a sumu záväzkov.

Výkaz nedoplatkov pre zamestnávateľa obsahuje predpísané údaje podľa § 7 ods. 4 vyhlášky.

Nedoplatok sa predpisuje v členení na:

• vymeriavacie základy jednotlivých zamestnancov s uvedením mena, priezviska a rodného čísla zamestnanca,
• vypočítané poistné za jednotlivých zamestnancov.

Uvádza sa suma nedoplatku za rozhodujúce obdobie, ktorá bola predpísaná iným platobným výmerom alebo výkazom nedoplatkov, nedoplatok predpísaný týmto výkazom nedoplatkov, údaj o lehote na odvedenie nedoplatku z RZZP podľa § 19 ods. 15 ZZP.

V rámci RZZP:

• v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska, doručenia nového oznámenia alebo nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov je zamestnávateľ povinný zúčtovať zamestnancovi podľa § 19 ods. 18 ZZP preplatok alebo nedoplatok za zamestnanca,
• najneskôr do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov je povinný odviesť nedoplatok príslušnej zdravotnej poisťovni:
  • platiteľ poistného,
  • ak ide o zamestnanca, vykoná túto povinnosť zaňho zamestnávateľ, ak je poistenec stále jeho zamestnancom,
• najneskôr v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska alebo doručenia nového oznámenia o preplatku z RZZP je príslušná zdravotná poisťovňa podľa § 19 ods. 16 ZZP povinná po zúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátiť preplatok platiteľovi poistného, jeho právnemu nástupcovi alebo poistencovi.

Ak zdravotná poisťovňa neodvedie preplatok riadne a včas, môže si zamestnávateľ uplatniť nárok na tento preplatok na ÚDZS podľa § 17 zákona č. 581/2004 Z. z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Za zamestnanca môže tento nárok uplatniť zamestnávateľ, ak ho o to zamestnanec požiada.

Ak platiteľ poistného, ktorým je zamestnávateľ, zanikol bez právneho nástupcu, preplatok za zamestnávateľa sa nevracia.

Ak platiteľ poistného, ktorým je zamestnávateľ, zanikol bez právneho nástupcu, preplatok za zamestnávateľa sa nevracia podľa § 19 ods. 16 ZZP. Uhradí sa na účet platiteľa poistného, právneho nástupcu platiteľa poistného alebo poistenca a ak účet nemá, tak poštovou poukážkou.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, tak zdravotná poisťovňa zasiela priamo poistencovi:

• písomné oznámenie o preplatku z RZZP za zamestnanca,
• nové písomné oznámenie o preplatku z RZZP za zamestnanca alebo
• výkaz nedoplatkov za zamestnanca.

Na doručovanie oznámenia a výkazu nedoplatkov sa primerane vzťahujú ustanovenia o doručovaní výkazu nedoplatkov podľa § 17b ZZP.

Ak poistenec nie je v lehote vykonania RZZP (30. september alebo 31. október) zamestnancom ani u jedného z posledných zamestnávateľov, zdravotná poisťovňa zašle písomné oznámenie o preplatku z RZZP za zamestnanca, nové oznámenie alebo výkaz nedoplatkov tomuto poistencovi aj všetkým posledným zamestnávateľom.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu alebo ak poistenec nie je v lehote vykonania RZZP zamestnancom ani u jedného z posledných zamestnávateľov, je nedoplatok za zamestnanca povinný odviesť priamo poistenec.

Ak zdravotná poisťovňa sprístupní údaje o vymeriavacích základoch, výške preplatku, nedoplatku zamestnanca a nedoplatku zamestnávateľa zamestnávateľovi elektronicky, vo výkaze nedoplatkov alebo v oznámení sa uvádzajú údaje podľa § 19 ods. 8 a 9 ZZP.

Ak osoba nie je poistencom zdravotnej poisťovne, ktorá vykonala RZZP, oznámenie alebo výkaz nedoplatkov sa zasiela priamo osobe podľa § 19 ods. 14 ZZP.

Zamestnávateľ má povinnosť odviesť zdravotnej poisťovni nedoplatok v lehote do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov. Ak vznikne nedoplatok jeho zamestnancovi, vykoná túto povinnosť aj zaňho, ak je stále jeho zamestnancom. Neuhradením nedoplatku sa zamestnávateľ vystavuje riziku vymáhania pohľadávky prostredníctvom súdnej exekúcie.

RZZP SZČO

Podľa § 38b ods. 7 ZZP, prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2013 a § 13 ods. 3 vyhlášky platí, že vymeriavací základ SZČO (ďalej len „VZ“) je za rok 2013 vo výške podielu základu dane z príjmov zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. b) ZZP (teda z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP okrem príjmu z výkonu činnosti osobného asistenta) dosiahnutého v roku 2013 (ďalej len „ZD“), ktorý nie je znížený o zaplatené poistné (na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a povinný príspevok na starobné dôchodkové sporenie, poistné do rezervného fondu, poistné na poistenie v nezamestnanosti), a koeficientu 1,9.

VZ = (ZD + poistné) : 1,9

Podľa § 16 ods. 3 ZZP platí, že pomernou časťou základu dane sa rozumie časť základu dane z príjmov fyzických osôb podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý nie je znížený o zaplatené poistné, pripadajúca na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania samostatnej zárobkovej činnosti v roku 2013. Na kalendárny mesiac, v ktorého priebehu sa začala vykonávať samostatná zárobková činnosť po prvom dni v tomto mesiaci, sa neprihliada.

Ak bol poistenec iba SZČO a vymeriavací základ je nižší ako úhrn minimálnych základov podľa § 13 ods. 9 písm. a) ZZP, tak minimálny vymeriavací základ sa upraví o počet kalendárnych dní, keď za SZČO platí poistné štát podľa § 11 ods. 7 písm. c), m) a s) ZZP.

Minimálny vymeriavací základ 393 eur/mesiac sa nevzťahuje na SZČO, ktorá bola v roku 2013 zároveň zamestnancom alebo poistencom štátu.

RZZP samoplatiteľa

Vymeriavací základ samoplatiteľa je základ dane z príjmov zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. c) až e) ZZP, teda z:

• kapitálového majetku
• ostatných príjmov a
• dividend.

Ak poistenec takýto príjem nemá, je vymeriavacím základom ním určená suma, minimálne však vo výške minimálneho vymeriavacieho základu 393 eur/mesiac.

Vymeriavací základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa § 11 ods. 7 písm. c), m) a s) ZZP alebo počas ktorých sa poistenec nepovažoval za SZČO a samoplatiteľa. Minimálny základ sa teda kráti o dni, počas ktorých:

• osoba poberá rodičovský príspevok a rodičovský príspevok z iného členského štátu, ak tam nie je zdravotne poistená,
• osoba poberá náhradu príjmu, nemocenské, ošetrovné alebo materské podľa ZSP,
• osobe zanikol nárok na nemocenské po uplynutí podporného obdobia podľa ZSP a počas ktorých trvá dočasná pracovná neschopnosť,
• osobe zanikol nárok na ošetrovné po uplynutí 10. dňa potreby ošetrovania alebo starostlivosti podľa ZSP a trvá potreba ošetrovania alebo starostlivosti podľa ZSP aj po tomto dni,
• osoba, ktorá je nemocensky zabezpečená a poberá náhradu služobného platu policajta počas dočasnej neschopnosti na výkon štátnej služby a náhradu služobného príjmu profesionálneho vojaka, ktorý nemôže vykonávať vojenskú službu pre chorobu alebo úraz, nemocenské alebo materské podľa osobitného predpisu.

RZZP poistenca štátu

Štát je platiteľom za poistencov štátu uvedených v § 11 ods. 7 písm. a) až v) ZZP. Podľa § 13 ods. 16 ZZP sa na vymeriavací základ osoby podľa § 11 ods. 7 písm. a) až l), n) až r), t) až v) ZZP, ktorá má v rozhodujúcom období vymeriavací základ vyšší ako 15-násobok životného minima a zároveň nižší ako minimálny vymeriavací základ, nevzťahuje vymeriavací základ podľa § 13 ods. 9 písm. a) ZZP.

Čo znamená, že novelizáciou ustanovení § 11 ods. 9 a § 13 ods. 16 ZZP sa zabránilo vzniku situácie, aby osoba s vymeriavacím základom vyšším ako 2 918,70 eura, ale zároveň nižším ako 4 716 eur (393 x 12), zaplatila v rámci RZZP za rok 2013 poistné vypočítané zo sumy 4 716 eur. Takáto osoba zaplatí poistné iba zo sumy, ktorá predstavuje jej skutočný dosiahnutý vymeriavací základ. Platí to aj pre poistenca štátu, ktorý je súčasne SZČO.

V rámci vykonania RZZP zdravotné poisťovne neposudzujú podmienku poistenca štátu, pretože sa poistné odvádza zo skutočne dosiahnutých príjmov.

Posudzovanie podmienky, či za poistenca zaplatí poistné štát, sa vykoná iba na účely zúčtovania poistného za rok 2013 so štátom.

Autor: Ing. Jolana Strýčková