4. Výpočet základu dane z príjmov zo závislej činnosti pri vyplácaní dividend (2014)

Podľa § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov základom dane z príjmov zo závislej činnosti sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Poistným a príspevkami sa rozumejú:

• poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení,
• poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení,
• poistné na sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov,
• príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení,
• poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Za účelom jednotného postupu pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti vydalo Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica, odbor daňovej metodiky, v júli 2014 „Metodický pokyn k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane“.

V zmysle tohto pokynu sa pri výpočte základu dane zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znižujú len o to poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, t. j. daňovník poberajúci príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 2 zákona.

Zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti je možné znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti. Znamená to, že poistné platené z príjmov oslobodených od dane alebo z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné uplatniť (odpočítať) pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti, a to ani v takom prípade, ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje povinnosť platiť poistné z takýchto príjmov. Týka sa to dividend:

• vyplatených obchodnou spoločnosťou alebo družstvom fyzickým osobám, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, a členom štatutárnych a dozorných orgánov – dividendy podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane a zákon o zdravotnom poistení ustanovuje povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie aj z týchto príjmov – o zaplatené poistné na zdravotné poistenie z týchto dividend nie je možné znížiť základ dane z príjmov zo závislej činnosti,
• vyplatených obchodnou spoločnosťou alebo družstvom fyzickým osobám, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, a členom štatutárnych alebo dozorných orgánov tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, ktorí majú zároveň postavenie zamestnanca s príjmom zo závislej činnosti – dividendy podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane a zákon o zdravotnom poistení aj zákon o sociálnom poistení ustanovuje povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie aj z týchto príjmov – o zaplatené poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie z týchto dividend nie je možné znížiť základ dane z príjmov zo závislej činnosti,
• vyplatených obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancom, ktorí nemajú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva – dividendy podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené a zákon o zdravotnom poistení aj zákon o sociálnom poistení ustanovujú povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie aj sociálne poistenie aj z týchto príjmov – o zaplatené poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie z týchto dividend nie je možné znížiť základ dane zo závislej činnosti.

Ak má zamestnanec v kalendárnom mesiaci zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a okrem nich aj podiely na zisku, ktoré sú od dane oslobodené, môže zamestnávateľ pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti uplatniť iba poistné vzťahujúce sa k zdaniteľným príjmom.

Pri výpočte preddavkov na zdravotné poistenie sa uplatňujú dva samostatné vymeriavacie základy, základ dane z príjmov je možné znížiť len o poistné vypočítané z vymeriavacieho základu zo zdaniteľných príjmov.

Pri výpočte poistného na sociálne poistenie sa uplatňuje iba jeden vymeriavací základ, z vypočítaného poistného je možné znížiť základ dane iba o poistné vzťahujúce sa k zdaniteľným príjmom.

Ak celkový príjem presiahne maximálny vymeriavací základ pre platenie poistného na sociálne poistenie (4 025 €), zamestnávateľ môže znížiť základ dane:

• o poistné vypočítané zo zdaniteľných príjmov alebo
• o poistné vypočítané rovnakým pomerom, ako je pomer zdaniteľných príjmov k celkovým príjmom.

Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov
§ 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov
§ 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Eva Gášpárová