3. Vysporiadanie nedoplatku z ročného zúčtovania poistného pre rok 2013

Ak bude výsledkom ročného zúčtovania nedoplatok najmenej 5 eur, zdravotná poisťovňa vydá a v lehote na vykonanie ročného zúčtovania poistného zašle príslušným platiteľom poistného, ktorými sú zamestnávateľ, samostatne zárobkovo činná osoba a samoplatiteľ, výkaz nedoplatkov.

Výkaz nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného bude okrem základných identifikačných údajov a údajov výkazu nedoplatkov z neodvedeného preddavku na poistné, nedoplatku alebo úrokov z omeškania podľa § 17a zákona o zdravotnom poistení obsahovať aj:

• lehotu na odvedenie nedoplatku z ročného zúčtovania poistného (najneskôr do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov),
• údaje o výške nedoplatku, vymeriavacom základe, výške zaplatených preddavkov na poistné alebo výške preddavkov vykázaných zamestnávateľom,
• údaje o výške preddavku na poistné, ktoré je poistenec povinný odvádzať na základe ročného zúčtovania poistného (u SZČO),
• údaje o ďalších skutočnostiach rozhodujúcich pre vykonanie ročného zúčtovania poistného.

Platiteľ poistného môže proti výsledku ročného zúčtovania uvedenému vo výkaze nedoplatkov podať do 15 dní od doručenia námietky. Zároveň musí uviesť aj dôvod podania námietky. Na námietky bez zdôvodnenia zdravotná poisťovňa prihliadať nebude. Ak zdravotná poisťovňa podaným námietkam v celom rozsahu nevyhovie, do 15 dní odo dňa doručenia podá na Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou návrh na vydanie platobného výmeru aj so stanoviskom k námietkam. Podaním návrhu výkaz nedoplatkov stráca platnosť. Ak zdravotná poisťovňa podaným námietkam v plnom rozsahu vyhovie, vydá nový výkaz nedoplatkov, ktorým zruší predchádzajúci výkaz nedoplatkov. Výkaz nedoplatkov sa stane právoplatným a vykonateľným márnym uplynutím lehoty na podanie námietok.

Platiteľ poistného je povinný príslušnej zdravotnej poisťovni odviesť nedoplatok do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov. Ak je poistenec stále zamestnancom, túto povinnosť vykoná zamestnávateľ. Ak je výška nedoplatku najmenej 5 eur, povinnosť zaslania výkazu nedoplatkov ani povinnosť odviesť nedoplatok nevzniká.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnanca v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov vysporiada zamestnávateľ zrážkou zo mzdy zamestnanca, v mesiaci zúčtovania nedoplatku:

• zrazený nedoplatok nemá vplyv na vymeriavací základ pre platenie poistného na zdravotné a sociálne poistenie, t. j. vymeriavací základ neznižuje,
• o zrazený nedoplatok sa znižuje úhrn zdaniteľných príjmov zamestnanca, pretože podľa § 35 ods. 1 zákona o dani z príjmov zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, a o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine nezdaniteľnej časti základu dane a súčasťou poistného je aj poistné na zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania za zamestnanca uhradí zdravotnej poisťovni sám zamestnanec a:

• naďalej má štatút zamestnanca a dosahuje príjmy zo závislej činnosti – úhrada nedoplatku sa zohľadní:
  • pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo
  • pri podávaní daňového priznania,

pričom zamestnanec musí úhradu nedoplatku preukázať,

• v roku úhrady nedoplatku už nemá štatút zamestnanca a nedosahuje príjmy zo závislej činnosti – preukázateľne zaplatený nedoplatok si môže uplatniť podaním dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka (ak za toto obdobie nebol povinný podať daňové priznanie, v súlade s § 32 ods. 9 zákona o dani z príjmov sa za podané daňové priznanie považuje ročné zúčtovanie, ktoré mu vykonal zamestnávateľ).

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania za samostatne zárobkovo činnú osobu v súvislosti s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov vysporiadava SZČO a:

• naďalej dosahuje príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti – uhradený nedoplatok uplatní ako daňový výdavok v zdaňovacom období úhrady nedoplatku, pričom uhradený nedoplatok:
  • u daňovníka, ktorý uplatňuje preukázateľné výdavky a vedie jednoduché alebo podvojné účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov,
  • u daňovníka, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, nie je súčasťou paušálnych výdavkov, ale uplatniteľným výdavkom v preukázanej výške,
• v roku úhrady nedoplatku už nedosahuje príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti – uhradený nedoplatok môže uplatniť podaním dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka, a to podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania vznikol v súvislosti s príjmami z kapitálového majetku a ostatnými príjmami podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov a táto osoba:

• v roku úhrady nedoplatku má príjmy podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov – uhradený nedoplatok môže uplatniť ako výdavok podľa § 7 ods. 7 alebo podľa § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov,
• v roku úhrady nedoplatku nemá príjmy podľa § 7 a § 8 zákona o dani z príjmov – uhradený nedoplatok môže uplatniť podaním dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka, a to podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania vznikol v súvislosti s príjmami z dividend:

• podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov – zaplatený nedoplatok nie je možné uplatniť do výdavkov, pretože tieto dividendy sú príjmom, ktorý nie je predmetom dane,
• podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov, ktoré sú príjmom oslobodeným od dane – zaplatený nedoplatok si zamestnanec môže uplatniť pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo pri podaní daňového priznania.

K problematike daňového vysporiadania preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania poistného pripravuje Odbor metodiky Finančného riaditeľstva SR v spolupráci s Ministerstvom financií SR metodický pokyn. Po jeho zverejnení sa k tejto problematike ešte vrátime.

Autor: Ing. Eva Gášpárová