Obsah
Dátum publikácie:26. 8. 2014
Oblasti práva: Pracovné právo / Sociálna politika, sociálne zabezpečenie a starostlivosť / Zdravotné poistenie
Právny stav od:1. 3. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Ak je výsledkom ročného zúčtovania poistného v súvislosti s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona preplatok, zdravotnou poisťovňou vrátený preplatok je príjmom, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. j) zákona v sadzbe 19 %. Zrážku dane vykoná zdravotná poisťovňa a poistencovi vyplatí preplatok znížený o zrazenú daň. Vykonanou zrážkou sa daňová povinnosť považuje za vysporiadanú. Podľa § 17 ods. 3 písm. a) zákona príjem, pri ktorom vybratím dane je daňová povinnosť splnená, sa do základu dane nezahrnie.
Daňovník preplatok z ročného zúčtovania poistného do príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona nezahrnie.
Príklad č. 7:
Živnostníkovi v ročnom zúčtovaní poistného na zdravotné poistenie za rok 2013 v súvislosti s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov vznikol preplatok vo výške 175 €. Zdravotná poisťovňa z preplatku zrazila daň vo výške 33,25 € a poistencovi vrátila 141,75 €. Ak živnostník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, v peňažnom denníku o prijatom preplatku účtuje ako o príjme, ktorý neovplyvňuje základ dane, a v knihe pohľadávok ako o pohľadávke voči príslušnej zdravotnej poisťovni. Ak na daňové účely vedie daňovú evidenciu alebo uplatňuje paušálne výdavky, prijatý preplatok do evidencie o príjmoch neuvedie.
Ak je výsledkom ročného zúčtovania poistného v súvislosti s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona nedoplatok, preukázateľne zaplatený nedoplatok môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom nedoplatok zaplatil, alebo v zdaňovacom období, ktorého sa nedoplatok týka.
Spôsob uplatnenia výdavku závisí od spôsobu uplatňovania výdavkov daňovníkom. Ak daňovník uplatňuje preukázateľne vynaložené výdavky a účtuje v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 zákona, zaplatený nedoplatok, rovnako ako bežné mesačné preddavky na poistné, je daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov.. Uhradený nedoplatok tak znižuje úhrn zdaniteľných príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.
V sústave jednoduchého účtovníctva sa platené preddavky na poistené aj nedoplatky z ročného zúčtovania poistného v peňažnom denníku účtujú ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa. Povinnosť platiť preddavky na poistné a zaplatiť nedoplatok z ročného zúčtovania poistného sa účtuje aj v knihe záväzkov.
Príklad č. 8:
Samostatne zárobkovo činná osoba uplatňuje preukázateľne vynaložené výdavky a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva.
V ročnom zúčtovaní poistného za rok 2013 jej v súvislosti s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona vznikol nedoplatok vo výške 732 €, ktorý uhradila v júli 2014. Preukázateľne zaplatený nedoplatok je daňovým výdavkom v roku 2014.
Ak daňovník na účely vyčíslenia základu dane vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona, zaplatený nedoplatok uvedie v evidencii daňových výdavkov na základe dokladu o zaplatení.
Ak daňovník uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona, v sume paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky, okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť daňovník v súvislosti s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona, ktoré si môže uplatniť v preukázanej výške.
Zaplatený nedoplatok si daňovník uplatní do daňových výdavkov v preukázanej výške v kombinácii s paušálnymi výdavkami.
Príklad č. 9:
Živnostníkovi v ročnom zúčtovaní poistného na zdravotné poistenie za rok 2013 v súvislosti s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov vznikol nedoplatok vo výške 201,40 €, ktorý uhradil v auguste 2014. Živnostník na účely vyčíslenia základu dane z príjmov uplatňuje paušálne výdavky, ktoré sú vo výške 40 % z úhrnu príjmov, najviac do výšky 5 040 € ročne. Za zdaňovacie obdobie roku 2014 vykáže zdaniteľný príjem vo výške 14 250 €. Paušálne výdavky uplatní vo výške 5 040 €, ku ktorým pripočíta preukázateľne zaplatené poistné na zdravotné a sociálne poistenie v roku 2014 vo výške 2 955,20 € a zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného vo výške 201,40 €, t. j. výdavky spolu 8 196,60 €. Čiastkový základ dane z príjmov bude vo výške 6 053,40 €.
Ak daňovník, ktorý v roku, ktorého sa nedoplatok na poistnom v súvislosti s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti týka, skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, preukázateľne zaplatený nedoplatok môže uplatniť len podaním dodatočného daňového priznania podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov, ak je preňho podanie dodatočného daňového priznania výhodné.
Podľa § 32 ods. 12 zákona platí, že ak daňovník po skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti dodatočne zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané za daňové výdavky, o zaplatené sumy zvýši daňové výdavky za zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie z uvedeného dôvodu, daňový úrad voči nemu neuplatní sankcie podľa § 155 a § 159 zákona o správe daní.
Dodatočné daňové priznanie môže podať v prípade, ak pri skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti základ dane v súlade s § 17 ods. 8 zákona neupravil o výšku záväzkov voči zdravotnej poisťovni z dôvodu nedoplatku vyplývajúceho z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie, ktorého úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19 zákona.
Príklad č. 10:
Živnostník skončil podnikanie 31. 8. 2013. V zdaňovacom období roku 2013 bol povinný upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 zákona, t. j. okrem iných aj o výšku záväzkov, úhrada ktorých sa považuje za daňový výdavok. Takýmto záväzkom je aj záväzok voči zdravotnej poisťovni z titulu ročného zúčtovania poistného.
Ak živnostník pri skončení podnikania vyčíslil nedoplatok na poistnom na zdravotné poistenie z titulu ročného zúčtovania poistného a o vyčíslenú sumu upravil (znížil) základ dane za rok 2013, v roku 2014 mu pri úhrade nedoplatku na poistnom za rok 2013 vyčíslenom zdravotnou poisťovňou vo výkaze nedoplatkov možnosť podania dodatočného daňového priznania nevzniká – za predpokladu, že suma, o ktorú znížil základ dane, je zhodná so sumou nedoplatku na poistnom.
Ak živnostník pri skončení podnikania základ dane z titulu možného nedoplatku z ročného zúčtovania poistného neupravil, v roku 2014 mu pri úhrade nedoplatku vzniká možnosť podania dodatočného daňového priznania podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov.
Poznámka redakcie:
§ 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov
§ 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov
§ 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov
Autor: Ing. Eva Gášpárová
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies