1. Vysporiadanie preplatkov a nedoplatkov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov

Spôsob zdanenia preplatku, ktorý vznikol v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona, závisí od toho, či preplatok vráti zamestnancovi zdravotná poisťovňa alebo či preplatok zúčtuje so zamestnancom zamestnávateľ. Ak preplatok vráti zamestnancovi zdravotná poisťovňa, tá je v súlade s § 43 ods. 3 písm. j) zákona povinná vybrať daň zrážkou v sadzbe 19 %, bez ohľadu na výšku preplatku, a zamestnancovi vyplatiť preplatok znížený o zrazenú daň. Podľa § 43 ods. 6 zákona sa vykonanou zrážkou považuje daňová povinnosť zamestnanca za vysporiadanú. Zamestnávateľ na takto vysporiadaný preplatok neprihliada, pretože takýto preplatok z ročného zúčtovania poistného nie je príjmom zo závislej činnosti.

Ak preplatok z ročného zúčtovania poistného zúčtuje so zamestnancom zamestnávateľ, preplatok je v súlade s § 5 ods. 1 písm. i) zákona príjmom zo závislej činnosti, preto ho zamestnávateľ započíta do zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca v mesiaci vrátenia preplatku a zdaní preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona.

Spôsob zníženia zdaniteľných príjmov zamestnanca o nedoplatok z ročného zúčtovania poistného, ktorý vznikol v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona, závisí od toho, kto nedoplatok vysporiadal. Ak nedoplatok zdravotnej poisťovni zaplatil zamestnanec sám, môže si preukázateľne zaplatený nedoplatok (v súlade so 4. oddielom Metodického pokynu Finančného riaditeľstva SR k § 5 ods. 8 zákona) uplatniť:

• u zamestnávateľa:
• v mesiaci, v ktorom nedoplatok zaplatil,
• pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti,
• pri podávaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Tento spôsob vysporiadania môže využiť len v prípade, ak v roku zaplatenia nedoplatku z ročného zúčtovania poistného má štatút zamestnanca a poberá príjmy zo závislej činnosti.

Ak v roku zaplatenia nedoplatku zamestnanec príjmy zo závislej činnosti nepoberá, preukázateľne zaplatený nedoplatok z ročného zúčtovania poistného môže uplatniť prostredníctvom dodatočného daňového priznania za obdobie, ktorého sa nedoplatok týka. Dodatočné daňové priznanie môže podať aj v prípade, že za zdaňovacie obdobie, ktorého sa nedoplatok týka, mu povinnosť podania daňového priznania nevznikla a zamestnávateľ mu vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmu zo závislej činnosti. V tomto prípade sa v súlade s § 32 ods. 9 zákona zamestnávateľom vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň považuje za podané daňové priznanie.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného so zamestnancom zúčtuje zamestnávateľ zrážkou zo mzdy, pri výpočte mesačného preddavku na daň z príjmu zo závislej činnosti odpočíta z úhrnu zdaniteľných príjmov okrem poistného z tohto príjmu aj nedoplatok na poistnom z ročného zúčtovania, a to v mesiaci, v ktorom nedoplatok zráža. Zamestnávateľ vyberie preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy, ktorou podľa § 35 ods. 1 zákona je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac, znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, a o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Súčasťou poistného je aj nedoplatok z ročného zúčtovania poistného.

Zamestnávateľ je povinný o rozdieloch vyplývajúcich z ročného zúčtovania poistného účtovať. V sústave podvojného účtovníctva sa záväzky a pohľadávky voči zdravotným poisťovniam účtujú na účte 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia. V prospech účtu sa účtujú aj:

• záväzky voči príslušným zdravotným poisťovniam v členení na preddavky na poistné za zamestnanca a za zamestnávateľa, zaúčtovaná výška záväzku musí byť zhodná s výškou sumy vykázanej v mesačnom výkaze preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie podľa jednotlivých zdravotných poisťovní,
• záväzky voči príslušným zdravotným poisťovniam v členení na poistné za zamestnanca a za zamestnávateľa vyplývajúce z ročného zúčtovania poistného, zaúčtovaná výška záväzku (nedoplatku) musí byť zhodná s výškou vykázanou vo výkaze nedoplatkov podľa jednotlivých zdravotných poisťovní.

Na ťarchu účtu 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa účtujú aj pohľadávky voči príslušným zdravotným poisťovniam v členení na poistné za zamestnanca a za zamestnávateľa vyplývajúce z ročného zúčtovania poistného, zaúčtovaná výška pohľadávky (preplatku) musí byť zhodná s výškou vykázanou v oznámení o výsledku ročného zúčtovania poistného podľa jednotlivých zdravotných poisťovní.

Poistné, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnancov, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov. Zákon o dani z príjmov osobitne neupravuje zahrnovanie preplatkov a nedoplatkov do základu dane z dôvodu ročného zúčtovania poistného. Do základu dane vstupujú v súlade s postupmi účtovania.

Účtovanie:

• preplatkov na poistnom za zamestnancov: MD 336 / D 331,
• nedoplatkov na poistnom za zamestnancov: MD 331 / D 336,
• preplatok na poistnom za zamestnávateľa: MD 336 / D 524,
• nedoplatok na poistnom za zamestnávateľa: MD 524 / D 336.

V sústave jednoduchého účtovníctva sa v peňažnom denníku účtujú:

• úhrady mesačných preddavkov na poistné za zamestnancov, ako aj úhrady nedoplatkov poistného za zamestnancov z ročného zúčtovania poistného – do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na mzdy,
• úhrady mesačných preddavkov na poistné za zamestnávateľa, ako aj úhrady nedoplatkov poistného za zamestnávateľa z ročného zúčtovania poistného – do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
• prijaté platby preplatkov z ročného zúčtovania poistného za zamestnancov – ako storno výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na mzdy,
• prijaté platby preplatkov z ročného zúčtovania poistného za zamestnávateľa – ako storno výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov.

V knihe záväzkov sa účtuje vznik záväzkov z mesačných preddavkov na poistné, ako aj nedoplatkov poistného z ročného zúčtovania a pri úhrade preddavkov a nedoplatkov poistného zánik záväzkov voči príslušným zdravotným poisťovniam.

V knihe pohľadávok sa účtuje vznik pohľadávky vyplývajúcej z preplatkov z ročného zúčtovania poistného a pri inkase zánik pohľadávky voči príslušným zdravotným poisťovniam.

Poznámka redakcie:
§ 32 ods. 9 zákon o dani z príjmov
§ 35 zákona o dani z príjmov
§ 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Eva Gášpárová