Uzatvorenie roka v mzdovej učtárni (II. časť)

Platiteľ dane z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „zamestnávateľ“) je povinný predložiť miestne príslušnému správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac prehľad o príjmoch zo závislej činnosti, ktoré jednotlivým zamestnancom vyplatil, o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z týchto príjmov, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse (ďalej len „mesačný prehľad“). Povinnosť podať mesačný prehľad vyplýva z ustanovenia § 39 ods. 9 písm. a) zákona a termín na jeho podanie vyplýva z ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Za december 2013 je zamestnávateľ povinný predložiť prehľad do 31. januára 2014 (piatok).

Mesačný prehľad podáva zamestnávateľ povinne iba na tlačive, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR. Vzor tlačiva je uvedený na internetovej stránke Finančného riaditeľstva SR www.drsr.sk alebo na internetovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk v časti Dane, clá a účtovníctvo. Uvedené tlačivo môže zamestnávateľ vyplniť aj cez aplikáciu eDANE, vytlačiť a odovzdať správcovi dane, prípadne odoslať elektronicky.

Povinnosť predložiť mesačný prehľad sa netýka zamestnávateľa, ktorý v mesiaci december 2013 nevyplácal príjmy zo závislej činnosti.

Po skončení roka je zamestnávateľ povinný podľa § 39 ods. 5 zákonao dani z príjmov za obdobie, za ktoré zamestnancovi vyplácal zdaniteľnú mzdu, vystaviť doklad o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, prípadne v zjednodušenej evidencii, ktoré sú rozhodujúce na výpočet zdaniteľnej mzdy, preddavkov na daň, dane, na priznanie zamestnaneckej prémie a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie.

Tieto údaje zamestnávateľ vyplní na tlačive „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa za obdobie (kalendárny rok) 2013“.

Vzor odporúčaného tlačiva platného pre rok 2013 je uvedený na internetovej stránke Finančného riaditeľstva SR www.drsr.sk alebo na internetovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk.

Vystavené potvrdenie je zamestnávateľ povinný doručiť zamestnancovi najneskôr:

• do 10. februára 2014 (pondelok) –v prípade, ak vyplatil príjem zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý žiada o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa a ak zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vystavenie dokladu najneskôr do 5. februára 2014 (streda),
• do 10. marca 2014 (pondelok) – v prípade, ak vyplatil príjem zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý bude podávať daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2013 alebo
• do 30. apríla 2014 (streda), ak zamestnávateľ vykonal zamestnancovi ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti za rok 2013 (v tomto prípade doručí zamestnávateľ zamestnancovi už kópiu ročného zúčtovania dane za rok 2013).

Podrobné vysvetlivky na vyplnenie potvrdenia

Riadok 01:

Úhrn zúčtovaných príjmov zo závislej činnosti a skutočne vyplatených najneskôr do 31. januára 2014 (patria sem napr. aj zdaniteľné odmeny spoločníkov s. r. o., konateľov s. r. o., aj príjmy plynúce zo zmlúv podľa Občianskeho zákonníka, napr. príkazné zmluvy, zmluvy o dielo v prípade, ak ide o závislú činnosť podľa Zákonníka práce).

Uvádzajú sa tu všetky príjmy zo závislej činnosti poskytované v peňažnej i v nepeňažnej forme (napr. cenové zvýhodnenie pri predaji tovaru a služieb zamestnancom, príjem vyplývajúci z používania služobného vozidla na súkromné účely) vrátane doplatkov za minulé roky.

Neuvádzajú sa tu príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (napr. podiely na zisku), príjmy, ktoré sú od dane oslobodené (napr. hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom, cestovné náhrady poskytnuté do výšky limitu stanoveného zákonom), a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. j) a k) zákona o dani z príjmov. Uvedené znamená, že sa neuvádza poistné na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem zo závislej činnosti, vrátené v roku 2013 zamestnancovi zdravotnou poisťovňou z ročného zúčtovania zdravotného poistenia za rok 2012 a zdanené zrážkovou daňou. Neuvádza sa tiež náhrada za stratu na zárobku vyplatená zamestnancovi podľa § 72 vyhlášky Ministerstva spravodlivosti SR č. 543/2005 Z. z., ak sa na účely jej výpočtu nevychádza z priemerného mesačného čistého zárobku zamestnanca podľa § 134 ods. 9 Zákonníka práce.

Do osobitného riadka sa vyčlení úhrn príjmov plynúcich zamestnancovi na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ktoré sú zahrnuté aj v celkovom úhrne zúčtovaných a vyplatených príjmov za rok 2013.

Riadok 02:

Uvedie sa číselné označenie kalendárnych mesiacov v roku 2013, v ktorých sa príjmy uvedené v riadku 01 zúčtovali aj vyplatili.

Ak mal zamestnanec príjmy preddavkovo zdanené celý rok, stačí uviesť 1 – 12; ak mal príjmy napr. v marci, apríli, máji, a potom v novembri a decembri, uvedie sa číselné označenie 3 – 5, 11, 12.

Riadok 03:

Najskôr sa uvedú v úhrne zrazené preddavky na zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, resp. sociálne zabezpečenie vojakov a  policajtov a príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnanec a boli zrazené z príjmov uvedených na riadku 01.

Ďalej sa na osobitnom riadku uvedie poistné a príspevky na sociálne poistenie (zabezpečenie) a na osobitnom riadku sa uvedú zrazené preddavky na zdravotné poistenie.

Riadok 04:

Uvedie sa čiastkový základ dane (suma rozdielu medzi riadkom 01 a riadkom 03).

Riadok 05:

Uvedie sa úhrn zrazených preddavkov na daň za jednotlivé mesiace v roku 2013 bez uplatnenia daňového bonusu. To znamená, že suma zrazených preddavkov na daň uvedená v tomto riadku nie je znížená o uplatnený daňový bonus.

Ak bol napríklad v niektorom mesiaci zrazený preddavok na daň vo výške 21 € a uplatnený daňový bonus vo výške 21,03 €, zamestnávateľ neodviedol za zamestnanca žiadny preddavok na daň. Na tomto riadku treba správne uviesť preddavok na daň vo výške 21 €.

Riadok 06:

Najskôr sa uvedie číselné označenie kalendárnych mesiacov, za ktoré sa znížil základ dane daňovníka o nezdaniteľnú čiastku na daňovníka, rovnakým spôsobom ako v riadku 02.

V ďalšom stĺpci sa uvedie úhrnná suma v eurách, o ktorú bol skutočne znížený základ dane daňovníka za rok 2013.

Za mesiace január až december 2013 sa znižoval základ dane o sumu 311,32 € mesačne. Ak mal zamestnanec nárok na zníženie základu dane každý mesiac po celý rok, suma na riadku 06 za rok 2013 bude 3 735,84 € (311,32 € x 12). Odpočítateľná položka na zamestnanca za celý rok 2013 je však suma 3 735,94 €, rozdiel sa uplatní pri ročnom zúčtovaní dane, prípadne pri podaní daňového priznania za rok 2013.

Riadok 07:

V tejto časti sa uvedie meno, priezvisko a dátum narodenia osobitne za každé dieťa, na ktoré si zamestnanec u zamestnávateľa uplatňoval daňový bonus.

Rovnako ako v riadku 02 sa uvedie číselné označenie kalendárnych mesiacov, v ktorých mal zamestnanec priznaný, ale aj vyplatený daňový bonus.

Za mesiace január až jún 2013 bola suma daňového bonusu vo výške 21,03 € mesačne, za mesiace júl až december 2013 bola suma 21,41 € mesačne.

Uvedie sa suma, ktorá je súčtom skutočne priznaného a vyplateného daňového bonusu.

Ročná suma daňového bonusu za všetky kalendárne mesiace roka 2013 je 254,64 € (6 x 21,03) + (6 x 21,41).

Ak si zamestnanec uplatňoval daňový bonus na viac ako šesť detí, údaje o daňovom bonuse na ďalšie deti sa uvedú v členení podľa tabuľky na druhej strane tlačiva.

Riadok 08:

Uvedie sa súčet súm priznaného a vyplateného daňového bonusu na všetky deti zamestnanca.

Riadok 09:

Ide o nový riadok v potvrdení, na ktorom sa uvádza úhrnná suma dobrovoľných príspevkov zamestnanca na starobné dôchodkové sporenie, ktoré mu zamestnávateľ zrazil a odviedol dôchodkovej správcovskej spoločnosti v období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013.

Údaje potrebné na uplatnenie zamestnaneckej prémie podľa § 32a zákona:

Vyplnením tabuľky sa zisťuje, či sú splnené podmienky na uplatnenie zamestnaneckej prémie. Uvádzajú sa tu údaje za kalendárne mesiace, za ktoré zamestnancovi zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vyplácal príjmy uvedené v riadku 01 tohto potvrdenia alebo príjmy uvedené v § 32a ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o dani z príjmov.

Pracovný pomer:

V tomto riadku tabuľky sa krížikom vyznačia kalendárne mesiace, za ktoré mal zamestnanec vyplatené zdaniteľné príjmy plynúce z pracovného pomeru, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru podľa § 5 ods. 1 písm. a) a f) zákona. Teda aj mesiace, keď už netrval pracovný pomer, ale zamestnanec mal zdaniteľné príjmy vyplatené dodatočne po skončení pracovného pomeru.

Nevyznačia sa kalendárne mesiace, počas ktorých mal zamestnanec iba príjmy plynúce na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Ak zamestnanec dosahoval zdaniteľný príjem na základe takéhoto vzťahu celý rok, krížikom sa vyznačí stĺpec 1 – 12, ostatné stĺpce zostanú prázdne.

Ak dosahoval zdaniteľný príjem na základe takéhoto vzťahu iba za mesiace napr. február až júl, a potom za mesiace október až december, krížikom sa vyznačia stĺpce 2 až 7 a 10 až 12.

Na základe týchto údajov sa posúdi podmienka na priznanie zamestnaneckej prémie, aby mal daňovník zdaniteľné príjmy plynúce z pracovného pomeru, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru po dobu spolu najmenej 6 kalendárnych mesiacov v roku 2013.

Dohody mimo pracovného pomeru:

V tomto riadku tabuľky sa krížikom vyznačia kalendárne mesiace, za ktoré mal zamestnanec vyplatené zdaniteľné príjmy plynúce na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.

Ak zamestnanec dosahoval zdaniteľný príjem na základe takejto dohody celý rok, krížikom sa vyznačí stĺpec 1 – 12, ostatné stĺpce zostanú prázdne.

Ak napr. dosahoval zdaniteľný príjem na základe dohody trvajúcej od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 iba za mesiace napr. február, jún až júl, a potom za mesiace november až december, krížikom sa vyznačia stĺpce 2, 6 až 7 a 11 až 12.

Na podporu udržania v zamestnaní menovaného zamestnanca sa poskytol príspevok na podporu udržania v zamestnaní zamestnancov s nízkymi mzdami podľa § 50a zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov [§ 32a ods. 1 písm. b) bod 4 ZDP]:

Podľa skutočnosti sa vyznačí krížikom odpoveď „áno“ alebo „nie“.

Príspevok sa poskytuje, ak hrubá mesačná mzda zamestnanca, ktorý pracuje na plný pracovný úväzok, dosahuje najviac 50 % z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa príspevok poskytuje a zamestnanec bol pred prijatím do zamestnania vedený v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej tri mesiace.

Ak bol občan pred zaradením do evidencie uchádzačov o zamestnanie sezónnym zamestnancom, podmienka vedenia v evidencii uchádzačov o zamestnanie podľa predchádzajúcej vety sa považuje za splnenú odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o jeho zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie.

Zamestnávateľovi sa príspevok poskytuje najviac počas 24 kalendárnych mesiacov na úhradu:

a) preddavku na poistné na zdravotné poistenie, poistného na sociálne poistenie a príspevku na starobné dôchodkové sporenie platených zamestnávateľom a

b) sumy preddavku na poistné na zdravotné poistenie a poistného na sociálne poistenie platených zamestnancom.

Zamestnanec poberal príjmy uvedené v § 32a ods. 1 písm. b) bod 4 zákona:

Podľa skutočnosti sa vyznačí krížikom odpoveď „áno“ alebo „nie“.

Krížikom sa vyznačí skutočnosť, či za kalendárne mesiace, za ktoré sa potvrdenie vystavuje, vyplatil zamestnávateľ zamestnancovi príjmy podľa:

• § 3 ods. 2 písm. c) zákona – podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti; za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj obdobná obchodná spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí,
• § 3 ods. 2 písm. d) zákona – podiel člena pozemkového spoločenstva s práv- nou subjektivitou na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva,
• § 5 ods. 7 písm. i) zákona – podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• § 5 ods. 1 písm. b) zákona – príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností,
• § 5 ods. 1 písm. c) zákona – platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov Slovenskej republiky, verejného ochrancu práv, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území SR, prokurátorov SR a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy SR,
• § 5 ods. 1 písm. d) zákona – odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev alebo odmeny za výkon funkcie,
• § 5 ods. 1 písm. e) zákona – odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody poskytované podľa osobitného predpisu,
• § 5 ods. 1 písm. g) zákona – príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,
• § 5 ods. 1 písm. h) zákona – obslužné,
• § 5 ods. 3 písm. a) zákona – suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné a súkromné účely,
• § 5 ods. 3 písm. b) zákona – rozdiel medzi vyššou trhovou cenou zamestnaneckej akcie a cenou tejto akcie garantovanou zamestnaneckou opciou v deň skutočnej realizácie zamestnaneckej opcie znížený o sumu zaplatenú zamestnancom za nákup zamestnaneckej opcie,
• § 5 ods. 3 písm. c) zákona – cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom; za príjem zamestnanca sa považuje aj takáto cena alebo výhra prijatá manželom (manželkou) zamestnanca a deťmi zamestnanca, ktoré sa na účely tohto zákona považujú u tohto zamestnanca za vyživované, ak sa takejto súťaže zúčastnili, pričom táto cena alebo výhra sa u týchto výhercov posudzuje samostatne.

Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, môže vykonať výpočet dane za rok 2013 a súčasne prihliadnuť na:

• zrazené preddavky na daň,
• nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) alebo písm. b),
• nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3,
• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uvedeného v § 11 ods. 6 (poberateľ starobného a predčasného starobného alebo výsluhového dôchodku),
• zamestnaneckú prémiu,
• daňový bonus

iba tomu zamestnancovi, ktorý splní nasledujúce podmienky:

1. najneskôr do 17. februára 2014 (15. február 2014 je sobota) písomne požiada posledného zamestnávateľa, u ktorého si uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus, o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov z úhrnnej sumy zdaniteľnej mzdy od všetkých zamestnávateľov za rok 2013 a podpíše žiadosť, ktorej vzor určí finančné riaditeľstvo; ak neuplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus v zdaňovacom období 2013 u žiadneho zamestnávateľa, môže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania ktoréhokoľvek z nich;

2. v zdaňovacom období 2013 poberal zdaniteľné príjmy iba zo závislej činnosti, nepoberal príjmy, z ktorých sa vyberá daň podľa § 43 (daň vyberaná zrážkou), pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 (ak sa rozhodol daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň) a za rok 2013 nie je povinný podať daňové priznanie (nepoberal príjmy zo závislej činnosti zo zahraničia);

3. najneskôr do 17. februára 2014 (15. február 2014 je sobota) predloží zamestnávateľovi

a) doklady preukazujúce nárok na zníženie základu dane z príjmov a na daňový bonus a

b) potvrdenia o úhrne zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti a o zrazených preddavkoch na daň z týchto príjmov, o nedoplatku dane z nepeňažných zdaniteľných príjmov a o priznanom a vyplatenom daňovom bonuse na vyživované deti od všetkých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane;

4. najneskôr do 17. februára 2014 (15. február 2014 je sobota) preukáže zamestnávateľovi nárok na zamestnaneckú prémiu, ktorú si uplatňuje za zdaňovacie obdobie roka 2013. Zamestnancovi, ktorý požiadal zamestnávateľa o priznanie zamestnaneckej prémie a ktorému vznikol nárok na zamestnaneckú prémiu, prizná a vyplatí zamestnaneckú prémiu tento zamestnávateľ.

Ak daňovník nesplní uvedené podmienky, prípadne požiada o ročné zúčtovanie preddavkov, ale nepredloží požadované doklady v stanovenom termíne, zamestnávateľ nevykoná ročné zúčtovanie dane a zamestnanec bude povinný podať daňové priznanie podľa § 32 zákona o dani z príjmov.

Za rok 2013 je hranica príjmov, od ktorej je povinnosť podať daňové priznanie, stanovená sumou 1 867,97 € (50 % zo sumy 3 735,94 €, čo je suma, o ktorú si znižuje základ dane daňovník – fyzická osoba, pre rok 2013 je to 19,2-násobok sumy 194,58 € – životného minima platného k 1. 1. 2013).

Ročné zúčtovanie dane za rok 2013

Zúčtované, ale nevyplatené príjmy zo závislej činnosti sa nezahŕňajú do príjmovpri ročnom zúčtovaní. To znamená, že príjmy síce zúčtované, ale nevyplatené do 31. januára 2014 sa nezahŕňajú do príjmov zamestnanca pri ročnom zúčtovaní dane za rok 2013.

Ak zamestnanec v roku 2013 neuplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus, zamestnávateľ vykonávajúci ročné zúčtovanie na ne prihliadne dodatočne pri ročnom zúčtovaní, ak zamestnanec preukáže, že na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na daňový bonus mal nárok.

Na dodatočné uplatnenie nezdaniteľnej časti dane na daňovníka postačí, ak zamestnanec potvrdí svojím podpisom na žiadosti správnosť uvedených údajov, okrem iných aj to, že nebol k 1. januáru 2013 poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku, alebo obdobného dôchodku zo zahraničia, alebo výsluhového dôchodku zo sociálneho zabezpečenia, alebo mu nebol priznaný dôchodok spätne k 1. januáru 2013.

Na dodatočné uplatnenie daňového bonusu je potrebné priložiť doklady, napr. rodný list, rozhodnutie príslušného orgánu o tom, že si dieťa osvojil alebo prevzal do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, potvrdenie o sústavnej príprave na povolanie po skončení povinnej školskej dochádzky, prípadne potvrdenie o poberaní prídavku na dieťa.

Ročné zúčtovanie preddavkov a výpočet dane za rok 2013 vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. marca 2014 (pondelok).

a) Ak je rozdiel medzi úhrnom zrazených preddavkov na daň a vypočítanou daňou v prospech zamestnanca, zamestnávateľ preplatok vráti a zamestnaneckú prémiu a daňový bonus (alebo jeho časť do výšky ustanovenej zákonom o dani z príjmov) vyplatí zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl 2014. O vrátený preplatok dane zamestnávateľ postupne znižuje odvod preddavkov na daň najneskôr do konca kalendárneho roka 2014 alebo požiada miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy vyplatenej zamestnancom po vykonaní ročného zúčtovania. Podobne postupuje zamestnávateľ aj pri vyplatenom daňovom bonuse a zamestnaneckej prémii.

b) Ak vznikne rozdiel medzi preddavkovo zrazenou daňou a vypočítanou daňou v neprospech daňovníka v sume presahujúcej 5 €, nedoplatok dane zráža platiteľ dane daňovníkovi najneskôr do konca roka 2014. Ak však bude nedoplatok na dani znížený o dodatočne uplatnený daňový bonus, zohľadní sa daňový nedoplatok, aj keď bude vo výške 5 € alebo menej. Zrazený nedoplatok dane alebo zrazenú časť nedoplatku dane odvedie platiteľ správcovi dane v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň po ročnom zúčtovaní. Ak ale zamestnanec vyhlási, že suma do výšky 2 % zo zaplatenej dane sa má poukázať ním určenej právnickej osobe, pričom táto suma je najmenej 5 €, zamestnávateľ zrazí zamestnancovi aj daňový nedoplatok v sume 5 € alebo nižšej najneskôr do 30. apríla 2014.

Ak zamestnancovi vyšiel z ročného zúčtovania nedoplatok na dani alebo rozdiel daňového bonusu vyšší ako 5 € a zamestnávateľ mu ho nemôže zraziť z príjmu do konca kalendárneho roka z dôvodu, že mu už nevypláca mzdu alebo ak nemôže zrážku dane vykonať, je zamestnávateľ povinný zaslať správcovi dane miestne príslušnému podľa trvalého pobytu zamestnanca o tom oznámenie do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala (napríklad zamestnancovi skončil pracovný pomer k zamestnávateľovi, ktorý mu zrážal nedoplatok).

Súčasťou oznámenia sú aj doklady o vykonanom ročnom zúčtovaní a vykonaných zrážkach z príjmu zamestnanca.

Doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní

Podľa § 39 ods. 6 zákona je zamestnávateľ povinný na žiadosť zamestnanca, ktorému vykonal ročné zúčtovanie za rok 2013, do 10 dní od doručenia žiadosti vydať doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní, a to o údaj o vysporiadaní daňového nedoplatku alebo preplatku, zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu vyplývajúceho z tohto ročného zúčtovania. Doklad sa vydáva vtedy, ak zamestnanec, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie dane, podáva za to isté zdaňovacie obdobie daňové priznanie.

Nárok na zamestnaneckú prémiu má daňovník, ak splní všetky ďalej uvedené podmienky:

1. dosiahol za rok 2013 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti (príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného, štátnozamestnaneckého alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania alebo príjmy z prostriedkov sociálneho fondu), pričom musí ísť o závislú činnosť vykonávanú len na území Slovenskej republiky (ďalej len „posudzované príjmy“), v úhrnnej výške aspoň 6-násobku minimálnej mzdy (6 x 337,70 € = 2 026,20 €),

2. poberal posudzované príjmy aspoň šesť kalendárnych mesiacov (nemusí to byť 6 kalendárnych mesiacov za sebou, môžu to byť príjmy napr. za január až marec, august a október až november), nezapočítavajú sa ale kalendárne mesiace, za ktoré dosiahol príjmy iba na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru,

3. neuplatní si v daňovom priznaní postup podľa § 43 ods. 7 pri príjmoch zdanených zrážkovou daňou podľa § 43 (nepovažuje zrazenú zrážkovú daň za preddavok na daň),

4. nepoberal príjmy uvedené v § 3 ods. 2 písm. c) a d), § 5 ods. 1 písm. b) až e), g) a h), § 5 ods. 3 a § 5 ods. 7 písm. i) (uvedené príjmy sú podrobne uvedené a vysvetlené vyššie v postupe na vypĺňanie tlačiva „Potvrdenie o úhrne príjmov za rok 2013“),

5. nepoberal iné zdaniteľné príjmy podľa § 6 až § 8, ide o príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu podľa § 6 zákona, príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 zákona a ostatné príjmy podľa § 8 zákona, okrem prípadných príjmov zdanených zrážkovou daňou, uvedených v odseku 3,

6. nebol na začiatku príslušného zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku (starobný, predčasný starobný, výsluhový) ani nebol tomuto daňovníkovi dôchodok spätne k začiatku príslušného zdaňovacieho obdobia priznaný,

7. nebol zamestnancom, ktorému sa poskytol príspevok na podporu udržania v zamestnaní zamestnancov s nízkymi mzdami podľa § 50a zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti.

Podľa „Informácie k nároku na zamestnaneckú prémiu“ uverejnenej na stránke www.drsr.sk ešte vo februári 2011 nevzniká nárok na zamestnaneckú prémiu ani vtedy, ak sa zamestnancovi poskytli nasledujúce príspevky podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov, citujem:

• § 47 – teoretická a praktická príprava zamestnancov na získanie nových vedomostí a odborných zručností,
• § 50a – príspevok na podporu udržania v zamestnaní zamestnancov s nízkymi mzdami,
• § 50c – príspevok na podporu zamestnávania znevýhodneného uchádzača o zamestnanie v sociálnom podniku, ide o časť príspevku, ktorá sa vzťahuje k udržaniu pracovného miesta u zamestnávateľa,
• § 50d – príspevok na podporu udržania zamestnanosti,
• § 53 – príspevok na dochádzku za prácou,
• § 53a – príspevok na presťahovanie za prácou,
• § 53b – príspevok na dopravu do zamestnania,
• § 56a – príspevok na udržanie občana so zdravotným postihnutím v zamestnaní,
• § 59 – príspevok na činnosť pracovného asistenta – zamestnanca,
• § 60 – príspevok na úhradu prevádzkových nákladov chránenej dielne alebo chráneného pracoviska a na úhradu nákladov na dopravu zamestnancov.

Výpočet sumy zamestnaneckej prémie

Od základu dane zamestnanca (príjem zamestnanca znížený o jeho zdravotné a sociálne odvody) sa odpočíta suma nezdaniteľnej časti na daňovníka a výsledok môže byť záporné číslo. Z tejto zápornej sumy sa vypočíta 19 % a výsledok je záporná daň, t. j. zamestnanecká prémia, ktorú štát vyplatí zamestnancovi.

a) Ak zamestnanec za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol posudzované príjmy v úhrnnej sume aspoň 6-násobku minimálnej mzdy a nižšej ako 12-násobok minimálnej mzdy, zamestnaneckou prémiou je suma vypočítaná 19 % sadzbou dane podľa § 15 zákona z rozdielu sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) a základu dane vypočítaného podľa § 5 ods. 8 zo sumy 12-násobku minimálnej mzdy.

b) Ak zamestnanec za zdaňovacie obdobie dosiahol posudzované príjmy najmenej vo výške 12-násobku minimálnej mzdy, zamestnaneckou prémiou je suma vypočítaná 19 % sadzbou dane podľa § 15 z rozdielu sumy nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) a základu dane vypočítaného podľa § 5 ods. 8 z posudzovaných príjmov tohto zamestnanca.

Krátenie sumy zamestnaneckej prémie

Zamestnancovi, ktorý poberal posudzované príjmy v zdaňovacom období počas 12 kalendárnych mesiacov a sú splnené všetky podmienky pre priznanie zamestnaneckej prémie, vzniká nárok na zamestnaneckú prémiu v plnej výške.

Zamestnancovi, ktorý poberal posudzované príjmy v zdaňovacom období menej ako 12 kalendárnych mesiacov a sú splnené všetky podmienky pre priznanie zamestnaneckej prémie, vzniká nárok na pomernú časť zamestnaneckej prémie za kalendárne mesiace, za ktoré poberal tieto príjmy.

Vypočítaná suma zamestnaneckej prémie, ako aj pomerná časť zamestnaneckej prémiesa zaokrúhľuje na eurocenty nahor.

Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zodpovedá za vyplatenie zamestnaneckej prémie v správnej výške a v lehote do 31. marca 2014.

Kedy zamestnanec nemá nárok na zamestnaneckú prémiu?

Kedy zamestnanec má nárok na zamestnaneckú prémiu?

Ustanovenie § 39 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov ukladá zamestnávateľovi povinnosť predkladať miestne príslušnému správcovi dane hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse (ďalej len „hlásenie“).

Podľa § 52t ods. 5 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 39 ods. 9 v znení účinnom od 1. januára 2013 prvýkrát použilo už pri podávaní hlásenia za zdaňovacie obdobie 2012. Hlásenie obsahuje aj meno a priezvisko osoby, ktorej bol príjem poskytnutý, jej rodné číslo, nezdaniteľné časti základu dane, poistné a príspevky, ktoré platí zamestnanec, preddavky na daň, daňový bonus, zamestnaneckú prémiu a daň, ak nejde o osoby, na ktoré sa vzťahujú osobitné spôsoby vykazovania údajov.

Ministerstvo financií SR určuje vzor tlačiva „Hlásenieo vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti poskytnutých jednotlivým zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse“ (ďalej len „hlásenie“). Vzor tlačiva platného pre rok 2013 nájdete na internetovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk a na stránke Finančného riaditeľstva SR www.drsr.sk.

Údaje v ročnom hlásení musia v sumári súhlasiť s podanými mesačnými prehľadmi za január až december 2013. Hlásenie sa podľa ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2013 podáva do konca apríla po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Za rok 2013 sa teda bude hlásenie podávať v termíne do 30. apríla 2014.

Povinnosť predložiť ročné hlásenie sa netýka zamestnávateľa, ktorý v roku 2013 nevyplácal príjmy zo závislej činnosti.

Potvrdenie o zaplatení dane

Zamestnávateľ je povinný na žiadosť zamestnanca, ktorému vykonal ročné zúčtovanie, vystaviť podľa § 39 ods. 7 zákona potvrdenie o zaplatení dane na účely použitia podielu zaplatenej dane ním určenej právnickej osobe.

Toto potvrdenie je povinnou prílohou Vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % zaplatenej dane za rok 2013, ktoré zamestnanec doručí svojmu miestne príslušnému správcovi dane (daňový úrad miestne príslušný trvalému pobytu zamestnanca, nie daňový úrad miestne príslušný podľa sídla zamestnávateľa) najneskôr do 30. apríla 2014.

Podiel zaplatenej dane je podľa ustanovenia § 50 ods. 2 zákona najmenej 3,32 €, ak je daňovníkom fyzická osoba.

Ak je daňovníkom právnická osoba, podiel zaplatenej dane je najmenej 8,30 € pre jedného prijímateľa.

Poznámka redakcie:
§ 39 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov
§ 39 ods. 7 zákona o dani z príjmov

Vypracovanie ročného výkazu o plnení povinného podielu zamestnávania občanov so zdravotným postihnutím za rok 2013

Okrem Zákonníka práce upravuje povinnosti zamestnávateľov pri zamestnávaní občanov so zdravotným postihnutím aj zákon č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti, a to konkrétne v ustanoveniach § 63 – § 65 zákona. Zamestnávateľ, ktorý zamestnáva najmenej 20 zamestnancov, je povinný zamestnávať občanov so zdravotným postihnutím[občania podľa § 63 ods. 1 písm. d) tohto zákona], ak úrad práce, sociálnych vecí a rodiny vedie v evidencii uchádzačov o zamestnanie občanov so zdravotným postihnutím podľa § 9 ods. 1 – to znamená občanov, ktorí sú uznaní za invalidných občanov v zmysle § 71 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení.

Predpísaný počet občanov so zdravotným postihnutím predstavuje 3,2 % z celkového počtu jeho zamestnancov. Celkovým počtom zamestnancov je priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách za kalendárny rok.

Zistený počet občanov so zdravotným postihnutím, ktorých je zamestnávateľ povinný zamestnávať, a skutočný počet občanov so zdravotným postihnutím, ktorých zamestnávateľ zamestnáva, sa zaokrúhľuje na celé čísla, od 0,5 vrátane smerom nahor.

Túto povinnosť zamestnávať občanov so zdravotným postihnutím môže zamestnávateľ plniť aj zadaním zákazky vhodnej na zamestnávanie týchto občanov alebo zadaním zákazky občanovi so zdravotným postihnutím, ktorý prevádzkuje alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť.

Zákazka na účely zákona o službách zamestnanosti je dodanie tovaru alebo poskytnutie služby s peňažným plnením realizované medzi zamestnávateľom, ktorý si ňou plní povinnosť zamestnávať občanov so zdravotným postihnutím vo výške povinného podielu, a chránenou dielňou alebo chráneným pracoviskom, alebo občanom so zdravotným postihnutím, ktorý prevádzkuje alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť.

Tovar na účely zákona o službách zamestnanosti je výrobok zhotovený chránenou dielňou alebo chráneným pracoviskom, alebo občanom so zdravotným postihnutím, ktorý prevádzkuje alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, a je určený na predaj.

Služba na účely zákona o službách zamestnanosti je služba, ktorá je poskytovaná chránenou dielňou alebo chráneným pracoviskom, alebo občanom so zdravotným postihnutím, ktorý prevádzkuje alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť.

Výška zákazky na započítanie jedného občana so zdravotným postihnutím je 0,8-násobok celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka 2012, ktorý predchádza kalendárnemu roku 2013, v ktorom zamestnávateľ plní povinnosť zamestnávať občanov so zdravotným postihnutím zadaním zákazky. Výsledná suma vypočítaná podľa prvej vety sa zaokrúhľuje na euro nadol.

Celková cena práce je súčet priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zverejnenej ŠÚ SR a úhrady preddavku na poistné na zdravotné poistenie, poistného na sociálne poistenie a príspevku na starobné dôchodkové sporenie platených zamestnávateľom.

Stanovenie celkovej ceny práce na rok 2013 (citácia zo znenia uverejneného na stránke www.upsvar.sk):

Výpočet celkovej ceny práce:

Priemerná mzda zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zverejnená Štatistickým úradom Slovenskej republiky za 1. až 3. štvrťrok 2012 = 782,00 €.

Priemerná mzda zamestnanca v hospodárstve SR za 1. až 3. štvrťrok 2012 + preddavok na poistné na povinné verejné zdravotné poistenie platené zamestnávateľom + poistné na sociálne poistenie platené zamestnávateľom (poistné na nemocenské poistenie + poistné na poistenie v nezamestnanosti + poistné na invalidné poistenie + poistné na úrazové poistenie + poistné na garančné poistenie + rezervný fond solidarity) + poistné na starobné poistenie = 782,00 € + 10,00 % + 11,20 % (1,40 % + 1,00 % + 3,00 % + 0,80 % + 0,25 % + 4,75 %) + 14,00 % = 782,00 € + 78,20 € + 87,56 € (10,94 + 7,82 + 23,46 + 6,25 + 1,95 + 37,14) + 109,48 = 1 057,24 €

• 0,8-násobok celkovej ceny práce je po zaokrúhlení v zmysle § 64 ods. 5 zákona 845 €;
• 0,9-násobok celkovej ceny práce je po zaokrúhlení v zmysle § 65 ods. 1 zákona 951 €.

Zamestnávateľ, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, započítava do ceny zákazky aj daň z pridanej hodnoty. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, nezapočítava do ceny zákazky daň z pridanej hodnoty vo výške, v akej mu vznikne nárok na jej odpočítanie podľa zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.

Na započítanie počtu občanov so zdravotným postihnutím (ktorých si zamestnávateľ môže započítať) je potrebné odobrať tovar alebo prijať službu vo výške podielu celkovej sumy platieb za odobratý tovar alebo prijaté služby v kalendárnom roku, za ktorý týmto spôsobom zamestnávateľ plní povinnosť zamestnávania občanov so zdravotným postihnutím, po započítaní alebo nezapočítaní dane z pridanej hodnoty do ceny odobratých tovarov alebo prijatých služieb, a výškou zákazky (0,8-násobok celkovej ceny práce). Výsledná hodnota vypočítaná podľa prvej vety sa zaokrúhľuje na celé čísla, od 0,5 vrátane smerom nahor.

Ak chránená dielňa alebo občan so zdravotným postihnutím, ktorý prevádzkuje alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, realizujú činnosti spojené s nákupom a predajom výrobkov, ktoré nezhotovujú, sa zamestnávateľovi, ktorý odoberá takéto výrobky, započítava výška 10 % peňažného plnenia bez započítania dane z pridanej hodnoty.

Plnenie povinnosti zamestnávať občanov so zdravotným postihnutím zadaním zákazky je zamestnávateľ povinný preukázať úradu práce, sociálnych vecí a rodiny najneskôr do 31. marca nasledujúceho kalendárneho roka. Za rok 2013 to bude termín do 31. marca 2014.

Náhradné plnenie povinnosti zamestnávateľa pri zamestnávaní občanov so zdravotným postihnutím zamestnávateľ preukazuje na tlačive „Potvrdenie pre zamestnávateľa“.

K potvrdeniu zamestnávateľ doloží:

• fotokópiu dokladu o zadaní zákazky (objednávka, zmluva),
• fotokópiu dokladu o zaplatení zákazky (faktúra, výpis z účtu o platbe, príjmový a výdavkový pokladničný doklad),
• ďalšie doklady preukazujúce zadanie zákazky – rozpis tovarov podľa § 64 ods. 8 zákona (neoddeliteľná príloha k potvrdeniu pre zamestnávateľa), dodacie listy,
• doklady preukazujúce oprávnenosť realizovať zákazky podľa § 64 zákona (fotokópia dokladu o priznaní postavenia chránenej dielne, fotokópia dokladu o priznaní postavenia chráneného pracoviska, výpis z obchodného registra, výpis zo živnostenského registra, fotokópia živnostenského listu, rozhodnutie alebo oznámenie Sociálnej poisťovne alebo posudok útvaru sociálneho zabezpečenia podľa zákona č. 328/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov v prípade fyzickej osoby, ktorá je občanom so zdravotným postihnutím).

Odvod za neplnenie povinného podielu zamestnávania občanov so zdravotným postihnutím

Zamestnávateľ, ktorý nezamestnáva určený povinný podiel počtu občanov so zdravotným postihnutím na celkovom počte svojich zamestnancov, je povinný najneskôr do 31. marca nasledujúceho kalendárneho roka (t. j. do 31. marca 2014) odviesť na účet úradu práce, sociálnych vecí a rodiny za každého občana, ktorý mu chýba do splnenia povinného podielu počtu občanov so zdravotným postihnutím, odvod vo výške 0,9-násobku celkovej ceny práce vypočítanej z priemernej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky za prvý až tretí štvrťrok kalendárneho roka 2012, ktorý predchádza kalendárnemu roku 2013, za ktorý zamestnávateľ tento odvod odvádza. Výsledná suma vypočítaná podľa predchádzajúcej vety sa zaokrúhľuje na euro smerom nadol. Ak úrad viedol v evidencii uchádzačov o zamestnanie občanov so zdravotným postihnutím len časť kalendárneho roka, odvod sa znižuje o sumu, ktorá je súčinom 0,3-násobku celkovej ceny práce, polovice počtu mesiacov, počas ktorých úrad v evidencii uchádzačov o zamestnanie neviedol občanov so zdravotným postihnutím počas kalendárneho roka 2013, a počtu občanov so zdravotným postihnutím chýbajúcich do splnenia povinného podielu počtu občanov so zdravotným postihnutím na celkovom počte svojich zamestnancov. Príjmové účty úradov na úhradu odvodu sú uvedené na internetovej stránke Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny www.upsvar.sk v časti Zamestnávateľ.

Poznámka redakcie:
§ 63 – § 65 zákona o službách zamestnanosti