Daňové priznanie k dani z príjmov FO (typu A) – príklad s vyplneným tlačivom

Základné pojmy
 

• Predmetom dane je príjem (peňažný alebo nepeňažný) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka – napr. príjem zo zamestnania, príjem člena volebnej komisie, príjem z predaja nehnuteľnosti, príjem z podnikania, príjem z prenájmu a pod. Určitý konkrétny príjem nie je predmetom dane len vtedy, ak tak výslovne uvádza zákon č. 595/2003 Z. z., napr. príjem získaný dedením nehnuteľnosti.
• Príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Zo zákona č. 595/2003 Z. z. teda vyplýva, že nepeňažné plnenie (dosiahnuté aj zámenou) sa oceňuje cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia.

Poznámka:
Zákon č. 595/2003 Z. z. neupravuje, ako sa stanoví bežná cena a ani výslovne nestanovuje, že toto ocenenie musí byť stanovené znalcom. Cena stanovená znalcom je však zo strany daňového úradu ťažko spochybniteľná.
V tejto súvislosti je potrebné zdôrazniť, že o nepeňažné plnenie (a teda aj o zámenu) z daňového hľadiska ide za predpokladu, že okrem zámeny majetku nedochádza k žiadnemu ďalšiemu finančnému vyrovnaniu.

• Zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. alebo podľa medzinárodnej zmluvy. Ak zákon č. 595/2003 Z. z. určitý konkrétny príjem výslovne neklasifikuje ako príjem oslobodený od dane alebo ako príjem, ktorý nie je predmetom dane, potom vždy ide o zdaniteľný príjem. V daňovom priznaní sa uvádzajú len zdaniteľné príjmy.

V daňovom priznaní sa neuvádzajú:

• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane,
• príjmy oslobodené od dane,
• príjmy, u ktorých bola uplatnená tzv. daň vyberaná zrážkou.

Príklad s vyplneným tlačivom k daňovému priznaniu k dani z príjmov FO (typu A):

Anton Surový v roku 2012 mal príjmy:

• zo závislej činnosti ako zamestnanec obchodnej spoločnosti za obdobie od 1. 1. 2012 do 30. 9. 2012 v celkovej hrubej výške 18 000 €; z daňového hľadiska ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP. Zrazené poistné je 1 800,20 €, zrazený preddavok na daň 2 250,60 €;
• zo závislej činnosti ako zamestnanec štátnej správy za obdobie od 1. 10. 2012 do 31. 12. 2012 v celkovej hrubej výške 2 400 €; z daňového hľadiska ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) ZDP. Zrazené poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu sú vo výške 288,80 €, zrazený preddavok na daň 91,40 €.

Okrem toho má s manželkou v bezpodielovom vlastníctve garáž, ktorú prenajímajú za mesačné nájomné 80 € – celkový príjem z nájmu za rok 2012 bol vo výške 960 €. Manželka, pani Mária, bola po celý rok dobrovoľne nezamestnaná, nemala iný vlastný príjem. Synovia Peter (23-ročný) a Jozef (20-ročný) študujú na vysokej škole dennou formou. Anton Surový sa z osobných dôvodov rozhodol, že nepožiada súčasného zamestnávateľa o ročné zúčtovanie.

Riešenie:

Pán Anton v prvom rade stojí pred problémom, aký typ daňového priznania má podať a zisťuje, aké je najvhodnejšie riešenie. Rozhodol sa, že pokiaľ je to možné, nechce podávať daňové priznanie typ B. V takomto prípade „najekonomickejšie“ je delenie príjmov z nájmu medzi oboch manželov, a to na pána Antona 500 € a na pani Máriu 460 €. Príjem z prenájmu je do 500 € od dane oslobodený. Keďže pán Anton okrem tohto oslobodeného príjmu má iba príjem zo závislej činnosti, môže podať daňové priznanie typu A. Pani Mária mala tiež iba oslobodený príjem (460 € z nájmu), preto nemá povinnosť podať daňové priznanie. Pre úplnosť je potrebné uviesť, že obaja manželia si môžu uplatniť oslobodenú sumu vo výške 500 €, pričom nemajú osobitnú povinnosť oznamovať daňovému úradu delenie príjmov z nájmu (v danom prípade 500 : 460). Pán Anton však pri podávaní daňového priznania typu A, resp. pri uplatnení výšky nezdaniteľnej časti na manželku, musí vziať do úvahy, že manželka mala vlastný príjem vo výške 460 €. Keďže však manželka v roku 2012 zaplatila poistné na povinné zdravotné poistenie v sume vyššej ako 460 €, na daňové účely nemala vlastný príjem.

Číselné údaje:

Záver

Na základe takto zistených údajov pristúpi Anton Surový k vyplneniu daňového priznania typ A. Zistené údaje dosadí do jednotlivých riadkov podľa predtlače. Postupným dosadzovaním údajov do jednotlivých riadkov daňového priznania vypočíta daň. Vyplnené daňové priznanie je prílohou č. 1 tohto príspevku. K daňovému priznaniu doloží celkom šesť príloh, a to dve kópie rodných listov svojich dvoch synov, dve potvrdenia o návšteve školy svojich synov a dve kópie potvrdení o príjmoch zo závislej činnosti od svojich zamestnávateľov.

Manželka, p. Mária, nemá povinnosť podať daňové priznanie, pretože jej vlastné zdaniteľné príjmy za rok 2012 nepresiahli sumu 1 822,37 €.

Súvisiace tlačivo: Daňové priznanie k dani z príjmov FO (typ A)

Odborný článok Daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za rok 2012 nájdete v Súvisiacich článkoch.  

• Tento príspevok je určený fyzickým osobám (daňovníkom) podávajúcim daňové priznanie typ A alebo typ B. Keďže daňové priznanie je konštruované v nadväznosti na zákon č. 595/2003 Z. z., v prvej časti sa príspevok venuje tým ustanoveniam zákona, ktoré s danou problematikou bezprostredne súvisia. Ide o daňové inštitúty ako čiastkové základy dane podľa jednotlivých druhov príjmov, celkový základ dane, paušálne výdavky, zrážková daň, odpočet daňovej straty, nezdaniteľné časti základu dane, daň zaplatená v zahraničí, zamedzenie dvojitého zdanenia, minimálna výška dane, daňový bonus a zaplatené preddavky na daň a pod.
• Druhá časť príspevku už vysvetľuje postup pri vyplňovaní daňového priznania, a to:
• typu A, ktoré je určené pre fyzické osoby, ktoré mali iba príjem zo závislej činnosti,
• typu B, ktoré je určené pre fyzické osoby, ktoré nepodávajú daňové priznanie typu A (ak majú povinnosť podať priznanie).
• V závere príspevku nájdete vyplnené tlačivá, a to:
• Daňové priznanie k dani z príjmov FO (typ A)
• Daňové priznanie k dani z príjmov FO (typ B)
• Potvrdenie o podaní daňového priznania k dani z príjmov FO (typ A)
• Potvrdenie o podaní daňového priznania k dani z príjmov FO (typ B)

Autor: Ing. Marián Drozd