Dátum publikácie:8. 1. 2025
Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú tzv. odpočítateľné položky (daňové úľavy), o ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže znížiť základ dane. Nezdaniteľné časti základu dane upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Súčasná právna úprava rozlišuje tri druhy: nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) a nezdaniteľnú časť na príspevky na dôchodkové sporenie.
Nezdaniteľné časti základu dane si môžu uplatniť len fyzické osoby, ktoré dosiahli v danom zdaňovacom období takzvané aktívne príjmy. Za aktívne príjmy sa považujú príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP, kedy ide o príjmy za výkon závislej činnosti, príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, príjem z vytvorenia diela, príjem z činnosti znalcov, tlmočníkov a podobne. Medzi aktívne príjmy nepatrí napríklad príjem z prenájmu, príjem z použitia diela, príjem z predaja nehnuteľnosti a podobne. V prípade, že v zdaňovacom období dosiahne daňovník (fyzická osoba) aktívne aj pasívne príjmy, nezdaniteľné časti základu dane si môže uplatniť, ale len k tej časti základu dane, ktorá plynie z jeho aktívnych príjmov. Nezdaniteľnú časť základu dane je možné uplatniť vždy len do výšky základu dane, ktorý daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie.
Základné charakteristiky
Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona. Výnimkou sú zamestnanci, ktorí sa na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. j. k 1. 1. 2024, považujú za poberateľov dôchodkovej dávky. Pod pojmom „dôchodok“ sa rozumie starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia; podľa § 37 ods. 1 písm. b) ZDP nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec (dôchodca) zamestnávateľovi posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Tento doklad platí dovtedy, kým nedôjde k zmene údajov v nich uvedených.
Upozornenie:
Povinnosť predkladať posledné rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku na účely uplatnenia daňovej úľavy na daňovníka sa nevzťahuje na zamestnancov (dôchodcov) u zamestnávateľa, ktorý sa považuje za orgán verejnej moci. Ide o zamestnávateľov podľa § 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme v znení neskorších predpisov a zákona č. 55/2017 Z. z. v znení neskorších predpisov. Uvedená legislatívna zmena vyplýva z ust. § 37 ods. 3 novely č. 221/2019 Z. z. zákona o dani z príjmov (v rámci novely č. 221/2019 Z. z. zákona proti byrokracii): „Rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku podľa odseku 1 písm. b) sa nepredkladá zamestnávateľovi podľa osobitného predpisu.125a)“
Základné charakteristiky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka:
- ide o zákonný nárok, ktorého sa nie je možné vzdať, bez ohľadu na skutočnosť, či zamestnanec poberá príjem zo závislej činnosti časť roka alebo celý kalendárny rok,
- zamestnancovi, ktorý si uplatňoval nárok na daňovú úľavu na daňovníka mesačne v priebehu kalendárneho roka, zamestnávateľ pri každomesačnom spracovaní výplat znížil zdaniteľný príjem zo závislej činnosti nielen o povinné poistné, ktoré platil zamestnanec, ale aj o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine ročnej výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (pre rok 2024 išlo o sumu vo výške 470,54 € a pre rok 2025 bude výška mesačnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka 479,48 €),
- nie je ju možné uplatniť mesačne (t. j. v priebehu zdaňovacieho obdobia), ak je zamestnanec na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodca“),
- ročná výška daňovej úľavy závisí od dosiahnutého ročného základu dane daňovníka, a ak ide o zamestnanca, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia súčasne poberateľom dôchodkovej dávky, aj od vyplatenej výšky tejto dôchodkovej dávky; u dôchodcu nárok na daňovú úľavu na daňovníka v tomto prípade vzniká len vo výške rozdielu medzi vypočítanou ročnou nezdaniteľnou sumou základu dane na daňovníka a vyplatenou úhrnnou sumou príslušnej dôchodkovej dávky.
Upozornenie:
Zákon č. 87/2024 Z. z. s účinnosťou od 1. 7. 2024 doplnil aj ustanovenie § 11 ods. 6 ZDP, na základe ktorého sa základ dane daňovníka neznižuje o sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „posudzovaný dôchodok”) alebo ak mu posudzovaný dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto posudzovaného dôchodku vrátane 13. dôchodku je v úhrne vyššia ako suma, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP.
Ďalej sa dozviete o:
- tom, ako si uplatniť nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka
- výške nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka
- princípe milionárskej dane
Článok je uvedený v skrátenom znení. Zostáva vám na dočítanie.
Autor: Ing. Iveta Matlovičová
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies