Vplyv zaplateného poistného a nedoplatkov z RZZP na základ dane daňovníka v roku 2014 podľa metodického pokynu FR SR z júla 2014

Ide najmä o tieto nejasnosti:

• odkedy platí postup uvedený v metodickom pokyne FR SR (nadobudnutie účinnosti nie je v ňom uvedené a platnosť predchádzajúcich usmernení nie je ním zrušená)?
• je potrebné vykonať opravy za predchádzajúce obdobie a akým spôsobom?
• prečo sa vzťahuje postup uvedený v metodickom pokyne FR SR aj na sociálne poistenie zaplatené zamestnancom bez majetkovej účasti (podľa ktorého nie je možné základ dane daňovníka o toto poistné znížiť), keď v prípade zaplatenia dobrovoľného poistenia v súbehu s poistením zamestnanca sa základ dane znižuje?

V tomto príspevku (pomocou odpovedí na otázky č. 1 až č. 4 a príkladov č. 1 až č. 9) rozoberieme obsah metodického pokynu FR SR v previazanosti na príslušné ustanovenia zákonov, ktoré je potrebné zohľadniť pri správnom výpočte základu dane daňovníka v zdaňovacom období roka 2014. Zameriame sa najmä na poistné zaplatené z nezdaniteľného a oslobodeného príjmu vyplácaného zo zisku (ďalej len „podiel na zisku“ alebo „dividendy“).

1. Právny rámec

Pred tým, než zodpovieme otázky a vyriešime príklady, pripomeňme si ustanovenia zákonov, ktoré s obsahom metodického pokynu FR SR súvisia a budeme z nich vychádzať.

Poistné a príspevky

Povinnosť platiť sociálne a zdravotné poistenie ustanovujú:

• zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“),
• zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZZP“). Platiteľ poistného platí počas príslušného rozhodujúceho obdobia, ktorým je kalendárny rok, preddavky na poistné na zdravotné poistenie, ktoré mu príslušná zdravotná poisťovňa zúčtuje v RZZP a vyčísli preplatok alebo nedoplatok poistného.

V § 5 ods. 7 písm. e) ZDP sa používa legislatívna skratka „poistné a príspevky“. Ide o:

• poistné na verejné zdravotné poistenie podľa ZZP,
• poistné na sociálne poistenie podľa ZSP,
• poistné na sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
• príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Vylúčenie podielu na zisku zo zdaniteľných príjmov

Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku nie je predmetom dane v prípade, ak je vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Podľa § 52 ods. 24 ZDP ide o podiely na zisku, ktorý bol účtovne vykázaný za zdaňovacie obdobie po 31. 12. 2003.

Oslobodenie podielu na zisku od zdaňovania

Podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP platí, že podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva je oslobodený od dane.

Podiel na zisku/dividendy

Širší pojem ako pojem „podiel na zisku“, ktorý používa ZDP a ZSP, je pojem „dividendy“ ustanovený v ZZP.

Podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP s odkazom na ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP sa pod pojmom dividendy na účely zákona o zdravotnom poistení rozumie:

• podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti,
• podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.

Povinnosť platiť poistné podľa ZSP

Podľa § 138 ods. 1 ZSP je vymeriavacím základom zamestnanca aj príjem vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.

Povinnosť platiť preddavky a poistné podľa ZZP

Podľa ZZP je príjem z dividend vymeriavacím základom, z ktorého má poistenec povinnosť zaplatiť poistné na zdravotné poistenie, pretože podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP ide o zárobkovú činnosť.

Podľa § 36 ods. 12 ZZP sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie vzťahuje na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo až po 1. 1. 2011. Na dividendy vyplatené zo zisku dosiahnutého za účtovné obdobie, ktoré začalo medzi 1. 1. 2004 až 31. 12. 2010, sa povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie nevzťahuje.

Z dividend platí poistné na zdravotné poistenie každý poistenec, ktorý má príjem z dividend. Podľa § 13 ods. 6 ZZP ide o poistenca, ktorý je:

• zamestnanec,
• samostatne zárobkovo činná osoba (ďalej len „SZČO“),
• poistenec podľa § 11 ods. 2 ZZP (ďalej len „samoplatiteľ“) a
• poistenec štátu.

Poistné zo sumy vyplatených dividend neplatia:

• právnické osoby a
• fyzické osoby, ktoré nie sú zdravotne poistené podľa ZZP, teda nie sú poistencami verejného zdravotného poistenia SR. Rozhodujúci je deň prijatia dividendy na účet poistenca. Ak v tento deň nie je osoba poistencom podľa ZZP, príjem z dividend netvorí vymeriavací základ na účely RZZP.

Preddavky na poistné na zdravotné poistenie z dividend zo zisku z roku 2013 zaplatené v roku 2014

Platiteľ dividend (právnická osoba, teda obchodná spoločnosť alebo družstvo) poistné z dividend neplatí. Platiteľ dividend je však povinný podľa § 16 ods. 15 ZZP za poistenca, ktorému v roku 2014 (a v ďalších rokoch) vyplatí príjem z dividend z účtovného obdobia počnúc rokom 2013, preddavky na poistné na zdravotné poistenie vypočítať, zraziť a odviesť do príslušnej zdravotnej poisťovne do 8 dní po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli dividendy vyplatené.

Vymeriavací základ a sadzba poistného na zdravotné poistenie z dividend

Maximálny vymeriavací základ na účely ZZP (rovnako ako aj na účely ZSP) je určený z priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2012 ustanovenej opatrením MPSVR SR č. 103/2013 Z. z. Je to suma najviac vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy, čo je 48 300 €/rok (805 x 60).

Z dividend vyplácaných za účtovné obdobie, ktoré začalo v období od 1. 1. 2013 a neskôr, je platiteľ dividend povinný odvádzať preddavky podľa § 16 ZZP vypočítané sadzbou poistného vo výške 14 % (vzťahuje sa aj na poistenca, ktorý je osobou so zdravotným postihnutím) zo sumy dividendy vyplatenej v kalendárnom mesiaci, najviac zo sumy 48 300 eur. V prípade, ak platiteľ dividend neuhradí preddavok na poistné z dividend, nedoplatok bude zdravotná poisťovňa vymáhať od platiteľa dividend a nie od poistenca.

Poistenec, ktorý má príjem z dividend vyplatených zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo v období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012, má povinnosť platiť poistné aj z tohto príjmu. Výšku tohto príjmu poistenec oznamuje najneskôr do konca mája kalendárneho roka nasledujúceho po roku, za ktorý sa RZZP vykonáva, a to na tlačive ustanovenom podľa § 19 ods. 23 ZZP. Za rok 2014 vzniká táto povinnosť do 31. 5. 2015.

Podľa v súčasnosti platného znenia ZZP je poistenec na oznámení (tlačive určenom MZ SR) povinný oznámiť sumy, ktoré nemôže zdravotná poisťovňa zistiť z daňového priznania daňovníka, pretože nie sú uvádzané v daňových priznaniach. Ide o oznámenie príjmu z dividend a z výkonu činnosti osobného asistenta.

Do 31. 5. 2015 by mali oznámiť (rovnako ako to bolo aj za predchádzajúce rozhodujúce obdobia – rok 2012 a rok 2013) príjem iba tí poistenci, ktorí budú mať v roku 2014 vyplatený:

• príjem z dividend, ktoré vznikli v účtovnom období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012, teda dividendy pripísané na účet poistenca v roku 2014, zo zisku z účtovného obdobia 2011 alebo 2012 (prípadne zo zisku z oboch rokov). Ide iba o sumu, ktorá presiahne sumu 402,50 eura (sumu minimálneho základu SZČO a samoplatiteľa podľa § 13 ods. 10 ZZP). Sadzba poistného je 10 % alebo 5 % v prípade, ak pôjde o poistenca so zdravotným postihnutím;
• príjem z dividend zo zahraničia vyplatených právnickou osobou so sídlom mimo územia SR v roku 2014. Ide o celú sumu. Sadzba poistného je 14 % aj v prípade, ak pôjde o poistenca so zdravotným postihnutím;
• príjem z dividend nevykázaných zdravotnej poisťovni, vyplatených platiteľom dividend, ktorý zanikol a zároveň ich nevykázal zdravotnej poisťovni. Ide o celú sumu. Sadzba poistného je 14 % ajv prípade, ak pôjde o poistenca so zdravotným postihnutím;
• príjem z výkonu činnosti osobného asistenta. Uvádza sa suma, ktorá predstavuje rozdiel príjmov a výdavkov.

2. Obsah 1. až 4. oddielu metodického pokynu FR SR

1. oddiel Výpočet základu dane

V 1. oddiele metodického pokynu FR SR sa konštatuje, že v súlade s § 5 ods. 8 ZDP pri výpočte základu dane (ČZD z príjmov podľa § 5 ZDP) sa zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znižujú len o to poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, t. j. daňovník poberajúci príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 2 ZDP.

Podľa § 5 ods. 1 ZDP sú to:

a) príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, ako aj príjmy za prácu žiakov a študentov v rámci praktického vyučovania,

b) príjmy za prácu likvidátorov, prokuristov, nútených správcov, členov družstiev, spoločníkov a konateľov spoločností s ručením obmedzeným a komanditistov komanditných spoločností, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre družstvo alebo pre spoločnosť dodržiavať príkazy inej osoby,

c) platy a funkčné príplatky ústavných činiteľov SR, verejného ochrancu práv, poslancov Európskeho parlamentu, ktorí boli zvolení na území SR, prokurátorov SR a vedúcich ostatných ústredných orgánov štátnej správy SR ustanovené osobitnými predpismi,

d) odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy podľa písmena a) alebo písmena b), alebo odmeny za výkon funkcie, ak nejde o príjmy uvedené v písmenách a), b) a g),

e) odmeny obvinených vo väzbe a odmeny odsúdených vo výkone trestu odňatia slobody poskytované podľa osobitného predpisu,

f) príjmy z prostriedkov sociálneho fondu poskytované podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov,

g) príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu,

h) obslužné,

i) vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie podľa ZZP, sociálne poistenie podľa ZSP a sociálne zabezpečenie podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov, o ktoré si daňovník znížil podľa § 5 ods. 8 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti,

j) odmena za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára,

k) nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku podľa ZSP alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia.

2. oddiel Dobrovoľne platené poistné

Podľa 2. oddielu metodického pokynu FR SR si môže daňovník pri výpočte ČZD podľa § 5 ZDP uplatniť preukázateľne zaplatené poistné na dobrovoľné poistenie podľa ZSP (ďalej len „dobrovoľné poistné“), ktoré bol povinný platiť v období, v ktorom mu plynuli v roku 2014 súbežne aj príjmy zo závislej činnosti.

Vychádza sa z 29. bodu usmernenia MF SR č. 2634/2004-72 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 2/2004.

V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si mohol občan o preukázateľne zaplatené dobrovoľné poistné znížiť základ dane aj v období, v ktorom mu neplynuli príjmy podľa § 5 ZDP, teda aj v období, v ktorom bol evidovaný v evidencii uchádzačov o zamestnanie na príslušnom úrade práce.

Vychádzalo sa nielen z 29. bodu usmernenia MF SR č. 2634/2004-72 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 2/2004, ale aj z „usmernenia MF SR č. MF/021796/2006-72“, ktorým bol v januári 2007 vydaný pokyn DR SR na stanovenie základu dane podľa § 5 ods. 8 ZDP.

3. oddiel Poistné platené z príjmov, ktoré nie sú zdaniteľnými príjmami

Podľa 3. oddielu metodického pokynu FR SR zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti je možné znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti. Znamená to, že poistné platené z príjmov oslobodených od dane alebo z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné uplatniť (odpočítať) pri výpočte ČZD podľa § 5 ZDP, a to ani v takom prípade, ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje povinnosť platiť poistné z takýchto príjmov.

Do ČZD podľa § 5 ZDP sa zahŕňajú len zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, pričom podiely na zisku vyplatené zamestnancom takýmito príjmami nie sú. Znamená to, že ani poistné platené z podielov na zisku, ktoré nie sú zdaniteľnými príjmami alebo sú oslobodenými príjmami, nie je možné uplatniť pri výpočte ČZD podľa § 5 ZDP.

V januári 2014 Kontaktné centrum podpory Finančného riaditeľstva SR (ďalej len „usmernenie z januára 2014“) usmerňovalo takto:

„Podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP okrem príjmov oslobodených od dane podľa § 9 ZDP sú od dane oslobodené aj príjmy poskytnuté ako podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.
Zákonom o dani z príjmov nie je obmedzená výška uplatnenia výdavku u zamestnanca, t. j. poistného a príspevkov. Ak sa neuplatní dobrovoľne platené poistné u zamestnanca počas kalendárneho roka z dôvodu nepreukázania nároku, resp. nízkych alebo žiadnych príjmov, potom sa dodatočne uplatní u zamestnanca v ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania.

Ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje zamestnancovi povinnosť platiť poistné a príspevky aj z oslobodených príjmov, o takto povinne zaplatené poistné a príspevky sa zamestnancovi znižujú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti počas zdaňovacieho obdobia, resp. v ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania.“

Ak podiely na zisku/dividendy, ktoré sú u zamestnanca oslobodenými príjmami od dane, boli vyplatené do 30. 6. 2014 (vrátane), tak:

• suma poistného neznižuje čiastkový základ dane vtedy, ak bolo poistné z dividend zaplatené po 15. 7. 2014. V prípade, ak zamestnávateľ o sumu poistného znížil zamestnancovi čiastkový základ dane, tak sa zamestnávateľovi odporúča (podľa zistených informácií), aby preddavok na daň opravil, teda zvýšil v najbližšom zúčtovaní miezd a príjmov;
• suma poistného znižuje čiastkový základ dane vtedy, ak bolo poistné z dividend zaplatené najneskôr do 14. 7. 2014. Preddavok na daň zostáva v takej výške, v akej ho zamestnávateľ zamestnancovi zrazil.

Odbor daňovej metodiky FR SR na riešenie situácie súvisiacej s určením výšky poistného, ktoré je možné uplatniť pri výpočte ČZD podľa § 5 ods. 8 ZDP, v prípade zaplateného poistného na sociálne poistenie, ak súčasťou vymeriavacieho základu na jeho výpočet sú aj podiely na zisku/dividendy vyplatené zamestnancovi bez majetkovej účasti, odporúča tento postup:

„Ak má zamestnanec v kalendárnom mesiaci kombináciu príjmov (zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a okrem nich aj podiely na zisku bez majetkovej účasti, ktoré sú oslobodené od dane), môže zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, pri výpočte základu dane z príjmov zo závislej činnosti uplatniť iba poistné vzťahujúce sa k zdaniteľnému príjmu.
V prípade, že celkový príjem zamestnanca presahuje maximálny vymeriavací základ (napr. na sociálne poistenie je to 4 025 €), potom je na zamestnávateľovi, či pri výpočte základu dane tohto zamestnanca odpočíta od zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti poistné vypočítané z týchto príjmov alebo odpočíta poistné viažuce sa k zdaniteľným príjmom vypočítané rovnakým pomerom, ako je pomer zdaniteľných príjmov k celkovým príjmom zamestnanca.“

4. oddiel Preplatky a nedoplatky z RZZP

Zdravotná poisťovňa je povinná vykonať RZZP v súlade so ZZP za predchádzajúci kalendárny rok za svojho poistenca, t. j. aj za zamestnanca. Výsledkom RZZP je nedoplatok alebo preplatok.

Preplatok z RZZP

V roku 2014 (rovnako ako aj v roku 2013) aplikuje príslušná zdravotná poisťovňa pri vysporiadaní preplatku z RZZP za rok 2013 postup podľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP. Z poistného, ktoré v rámci RZZP daňovníkovi vráti, daň vyberie zrážkou, a to sadzbou vo výške 19 %, čím je daňová povinnosť daňovníka v súvislosti s nedoplatkom z RZZP vysporiadaná. Ide o poistné, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Povinnosť zraziť daň vzniká zdravotným poisťovniam v prípadoch, ak preplatok z RZZP vracajú priamo poistencom (daňovníkom), bez ohľadu na to, či preplatok vznikol v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti alebo s príjmami z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Povinnosť zdaniť preplatok preddavkovým spôsobom podľa § 35 ZDP vzniká zamestnávateľovi v prípadoch, ak preplatok z RZZP za zamestnanca vráti zdravotná poisťovňa zamestnancovi prostredníctvom jeho zamestnávateľa, pretože sa viaže na príjem zo závislej činnosti zamestnanca podľa § 5 ZDP. Podľa § 5 ods. 1 písm. i) ZDP platí, že vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy zo závislej činnosti, je zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti.

Nedoplatok z RZZP

Spôsob uplatnenia nedoplatku z RZZP do výdavkov daňovníka ZDP samostatne neupravuje.

Aplikujú sa ustanovenia, ktoré upravujú možnosť a spôsob zahrnutia preukázateľne zaplateného poistného do daňových výdavkov v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5, s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP a s ostatnými príjmami podľa § 8 ZDP.

Podľa 4. oddielu metodického pokynu FR SR platí, že ak nedoplatok z RZZP zrazí zo mzdy zamestnanca zamestnávateľ, potom zamestnávateľ takto zrazený nedoplatok uplatní pri výpočte ČZD podľa § 5 ZDP, t. j. odpočíta od zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zamestnanca v tom kalendárnom mesiaci, v ktorom nedoplatok zamestnancovi zrazí.

Ak nedoplatok zaplatí zamestnanec zdravotnej poisťovni sám, t. j. nie prostredníctvom svojho zamestnávateľa, môže si preukázateľne zaplatený nedoplatok uplatniť u zamestnávateľa buď v:

• mesiaci, v ktorom ho zaplatil, alebo
• pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby, a to po skončení zdaňovacieho obdobia.

Ak nedoplatok z RZZP zaplatí zamestnanec zdravotnej poisťovni sám v zdaňovacom období, v ktorom už nedosahuje príjmy zo závislej činnosti, primerane postupuje podľa usmernenia MF SR č. MF/021796/20066-72 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2006.

Nedoplatok z rôznych druhov príjmov

Zdravotná poisťovňa v rámci RZZP za rok 2013 vykoná výpočet sumy poistného z vymeriavacieho základu, ktorý môže pozostávať aj z kombinácie viacerých čiastkových vymeriavacích základov vypočítaných z rôznych druhov príjmov. Spôsob uplatnenia nedoplatku z RZZP za rok 2013 v roku 2014 je v takýchto prípadoch nasledovný:

Ak ide o nedoplatok z RZZP, ktorý daňovník uhradí v zdaňovacom období 2014 a časť nedoplatku sa vzťahuje (viaže sa) k príjmom, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné túto časť nedoplatku uplatniť pri výpočte základu dane.

Záver

V súvislosti s nejasnosťami pri aplikácii obsahu metodického pokynu FS SR v praxi sa viacerí zamestnávatelia a tvorcovia mzdových softvérov obrátili na Sociálnu poisťovňu a FS SR s dotazmi. Riešenia príkladov v tomto príspevku sa opierajú o zistené informácie.

V prípade, ak bude vydané ďalšie usmernenie v rozpore so zistenými informáciami (napr. dodatočne určený dátum účinnosti metodického pokynu FS SR), vrátime sa k tejto problematike v niektorom z ďalších čísiel tohto časopisu.

Poznámka redakcie:
§ 5 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Jolana Strýčková