Ukončenie štúdia a daňový bonus

Problematika daňového bonusu je upravená v § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“). Pri splnení podmienok uvedených v tomto ustanovení má jeden z rodičov alebo iná oprávnená osoba nárok na daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti. Rozdiel je v spôsobe jeho uplatňovania u podnikateľov (samostatne zárobkovo činných osôb), ktorým daňový bonus znižuje daň vypočítanú v daňovom priznaní, a u zamestnancov, ktorým môže znížiť už mesačný preddavok na daň. Pokiaľ je daň (preddavok na daň) nižšia ako nárokovaný daňový bonus, rozdiel sa daňovníkovi vyplatí.

Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu nie sú splnené počas celého roka, možno ho uplatniť len za taký počet kalendárnych mesiacov, na začiatku ktorých boli podmienky splnené. U detí do skončenia povinnej školskej dochádzky nie je pre uplatnenie daňového bonusu okrem splnenia podmienky žitia v domácnosti s daňovníkom potrebné sledovať splnenie ďalších podmienok. Do tejto doby sú považované za vyživované bez ohľadu na to, či študujú.

V súvislosti s ukončením štúdia na stredných a vysokých školách je potrebné sledovať, za ktoré mesiace ešte nárok na daňový bonus trvá. Vzhľadom na spôsob jeho uplatňovania je dôležitou povinnosťou zamestnancov ohlásiť zmenu v nároku na daňový bonus (napr. ukončenie štúdia) svojmu zamestnávateľovi. V prípade začatia sústavnej prípravy na povolanie možno daňový bonus uplatniť už v mesiaci, v ktorom sa táto príprava začína. Pri začatí nového školského (akademického) roka bude potrebné preukázať vznik alebo trvanie nároku.

Podmienky uplatnenia daňového bonusu všeobecne

Pre uplatnenie daňového bonusu zákon o dani z príjmov ustanovuje dve základné podmienky:

• dosiahnutie minimálnych príjmov daňovníkom, ktorý si uplatňuje daňový bonus,
• splnenie podmienky vyživovaného dieťaťa.

Nárok na daňový bonus vzniká, ak daňovník dosiahne minimálnu výšku zdaniteľných príjmov (6-násobok minimálnej mzdy) zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona) a súčasne vykáže základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2.

U zamestnancov možno daňový bonus uplatniť už v priebehu roka. Podľa § 35 ods. 5 zákona o dani z príjmov zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zníži preddavok na daň o sumu daňového bonusu zamestnancovi, ktorý uňho podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 zákona, ak úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti vyplatených týmto zamestnávateľom v príslušnom kalendárnom mesiaci je u tohto zamestnanca aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy.

Predpokladom uplatnenia daňového bonusu u zamestnancov v priebehu roku 2015 je dosiahnutie zdaniteľných príjmov v príslušnom mesiaci 190 eur.

Ak príjmy zamestnanca nedosiahnu za niektoré kalendárne mesiace zákonom požadovanú minimálnu sumu, môže si uplatniť zostávajúcu časť daňového bonusu do ročnej výšky pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podaní daňového priznania, ak úhrn jeho ročných zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti dosiahne aspoň sumu 2 280 eur. Ak zamestnanec podmienku ročnej výšky príjmov nesplnil a zamestnávateľ mu v niektorých mesiacoch roka oprávnene priznal daňový bonus, vyplatený daňový bonus zamestnancovi zostáva.

Pokiaľ ide o podmienku vyživovaného dieťaťa, zákon o dani z príjmov za vyživované dieťa považuje dieťa daňovníka:

• vlastné,
• osvojené,
• prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu,
• dieťa druhého z manželov.

Za vyživované dieťa sa nepovažuje vnuk (vnučka) daňovníka (s výnimkou prípadu, že si dieťa osvojil).

Vo všetkých vymenovaných prípadoch však musí ísť o dieťa nezaopatrené, ktoré zákon o dani z príjmov nedefinuje, ale odvoláva sa na zákon č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“).

Nezaopatrené dieťa podľa § 3 ods. 1 zákona o prídavku na dieťa je dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak:

• sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo
• sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom, alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz.

Dôležitou podmienkou je, že vyživované dieťa musí s daňovníkom žiť v domácnosti. Daňový bonus možno uplatniť aj v prípade, ak má dieťa prechodný pobyt mimo domácnosti (napr. študuje mimo miesta trvalého pobytu), a taktiež v prípade, ak rodič a dieťa nemajú rovnaký trvalý pobyt.

Daňový bonus možno uplatniť aj na vydaté (ženaté) dieťa, ktoré s ním žije v domácnosti a manžel (manželka) tohto dieťaťa nedosiahne za zdaňovacie obdobie roku 2015 zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 3 803,33 eura. V tomto prípade však možno daňový bonus uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia, keď je známa výška týchto príjmov.

Daňový bonus možno uplatniť aj na dieťa, ktoré má vlastný príjem, ak sú ostatné podmienky pre jeho uplatnenie splnené. Nie je však možné uplatňovať daňový bonus na dieťa, ktorému vznikol nárok na invalidný dôchodok, a to od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo vydané rozhodnutie o priznaní invalidného dôchodku.

Zamestnanec, ktorý si nárok uplatňuje u zamestnávateľa, musí splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu preukázať zamestnávateľovi najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa. Na predložené doklady prihliadne zamestnávateľ začínajúc nasledujúcim mesiacom. Výnimkou je, ak zamestnanec nastúpi do zamestnania a preukáže splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania. V tomto prípade zamestnávateľ prihliadne na predložené doklady už v tom kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania, ak si daňový bonus neuplatnil v tomto kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa (§ 36 ods. 1 zákona o dani z príjmov). Ak zamestnanec preukáže nárok na uplatnenie daňového bonusu oneskorene, zamestnávateľ nemôže naň prihliadať spätne za predchádzajúce mesiace. Oneskorené preukázanie splnenia podmienok sa vysporiada v rámci ročného zúčtovania preddavkov alebo pri podaní daňového priznania.

Výška daňového bonusu v roku 2015

Podľa doterajšej právnej úpravy (§ 52 ods. 48 zákona o dani z príjmov) sa suma daňového bonusu zvyšovala rovnakým koeficientom ako suma životného minima vždy k 1. júlu kalendárneho roka.

Novelou zákona o dani z príjmov uverejnenou v Zbierke zákonov SR pod číslom 333/2014 Z. z. sa tento systém úpravy výšky daňového bonusu zmenil tak, že daňový bonus sa zvyšuje k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Tento postup sa použije prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2015 (§ 52zd ods. 7 zákona o dani z príjmov).

V roku 2015 uplatňujú zamestnávatelia v priebehu roka daňový bonus mesačne na jedno vyživované dieťa vo výške 21,41 eura, ročná výška daňového bonusu na jedno vyživované dieťa predstavuje sumu 256,92 eura (rovnako ako za rok 2014).

V ďalšej časti príspevku sa budeme ďalej venovať len deťom študujúcim (v terminológii zákona sústavne sa pripravujúcim na povolanie štúdiom), na ktoré si možno uplatniť daňový bonus len do dovŕšenia 25 rokov ich veku.

Poznámka redakcie:
§ 33 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Martina Oravcová