Dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (za rok 2014)

Zákonom č. 252/2012 Z. z. bola v nadväznosti na zavedenie inštitútu dobrovoľného príspevku na starobné dôchodkové sporenie [článok IV (zákon č. 43/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov)] dočasne (do 31. 12. 2016) zavedená nová nezdaniteľná časť základu dane z príjmov fyzickej osoby (§ 11 ods. 8 ZDP), a to v limitovanej výške najviac do výšky 2 % z úhrnu čiastkových základov dane z aktívnych príjmov, max. však do výšky 2 % zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve SR podľa údajov Štatistického úradu SR za určené obdobie: keďže podľa údajov Štatistického úradu SR priemerná mesačná mzda v hospodárstve SR v roku 2011 predstavovala 786 €, potom táto nezdaniteľná časť základu dane za rok 2013 vypočítaná v súlade s § 11 ZDP nemôže presiahnuť sumu 943,20 €; za rok 2014 tento maximálny limit predstavuje suma 966 €.

Táto nezdaniteľná časť základu dane vo forme dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie podľa § 11 ods. 8 ZDP, zavedená s účinnosťou od 1. 1. 2013, sa po prvý raz môže uplatniť za určených podmienok v daňovom priznaní, resp. ročnom zúčtovaní za rok 2013.

V súvislosti so zavedením novej nezdaniteľnej časti základu dane vo forme preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie boli zmenené (doplnené) aj tieto ustanovenia:

V § 37 bol odsek 1 doplnený písmenom c), v zmysle ktorého nárok na túto novú nezdaniteľnú časť základu dane preukazuje zamestnanec predložením dokladu vystaveného oprávneným subjektom, ak za zamestnanca neodvádza dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane.

Na základe doplnení a v kontexte s § 38 ods. 5 ZDP a ďalšími ustanoveniami ZDP prihliadne zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní aj na túto nezdaniteľnú časť základu dane, pričom v prípade, ak za zamestnanca neodvádza dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie zamestnávateľ a zamestnanec ho platí sám, predloží zamestnávateľovi výpis z osobného účtu zaslaný dôchodkovou správcovskou spoločnosťou; z výpisu, ktorý dôchodková správcovská spoločnosť zašle sporiteľovi v súlade s § 94 ZSDS do 31. januára za predchádzajúci kalendárny rok, sa zistí suma zaplatených dobrovoľných príspevkov.

• Zamestnávateľ je povinný uvádzať na mzdovom liste zamestnanca (priebežne, mesačne) aj sumu dobrovoľného príspevku na starobné dôchodkové sporenie, ak ho odvádza. Podobne eviduje nezdaniteľné časti základu dane ročne.
• Pri uplatnení nároku prostredníctvom daňového priznania sa výpis z osobného účtu predložiť nemusí, netvorí jeho prílohu. Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, ho predloží pri daňovej kontrole.

Podľa § 94 ods. 5 ZSDS dôchodková správcovská spoločnosť je povinná zaslať sporiteľovi výpis z jeho osobného dôchodkového účtu k poslednému dňu kalendárneho roka, a to najneskôr do jedného mesiaca po uplynutí kalendárneho roka. Dôchodková správcovská spoločnosť, z ktorej sporiteľ prestupuje do inej dôchodkovej správcovskej spoločnosti, je povinná zaslať sporiteľovi výpis z jeho osobného dôchodkového účtu ku dňu, ktorý predchádza dňu prestupu do inej dôchodkovej správcovskej spoločnosti, najneskôr do 15 dní odo dňa prestupu. Dôchodková správcovská spoločnosť, do ktorej sporiteľ prestupuje z inej dôchodkovej správcovskej spoločnosti, je povinná do 15 dní odo dňa prestupu zaslať výpis z jeho osobného dôchodkového účtu v sume zodpovedajúcej aktuálnej hodnote osobného dôchodkového účtu zo dňa prestupu.

V zmysle ustanovenia § 11 ods. 9 ZDP, ak bude niekedy neskôr (v roku 2014 alebo v rokoch nasledujúcich) daňovníkovi, ktorý si uplatnil túto nezdaniteľnú časť základu dane v súlade s ods. 8, vyplatená suma podľa osobitného predpisu [§ 64a ods. 13 alebo § 123ae písm. b) zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v znení z. č. 252/2012 Z. z.], vznikne mu povinnosť zvýšiť si spätne základ dane o sumu uplatnených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a to do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená.

Dodajme, že zároveň sa v § 9 ods. 2 písm. a) ZDP doplnilo to, že od dane nie je (od 1. 1. 2013) oslobodená suma, ktorú daňovníkovi vyplatí dôchodková správcovská spoločnosť podľa § 64a ods. 13 a § 123ae písm. b) cit. ZSDS za presne určených podmienok. V § 9 ods. 2 písm. a) ZDP boli za slovo „predpisu^40b)“ vložené slová „okrem sumy vyplatenej podľa osobitného predpisu^40c)“ – táto suma sa zdaní prostredníctvom podaného daňového priznania.

Takúto sumu dôchodková správcovská spoločnosť vyplatí v nadväznosti na § 64a ods. 9, 10 a 12 ZSDS napr. vtedy, ak podľa právoplatného rozhodnutia súdu bude zmluva o SDS uznaná za neplatnú. Ustanovenie § 64a citovaného ZSDS bolo zákonom č. 252/2012 Z. z. doplnené o odsek 13, podľa ktorého ak dôchodková správcovská spoločnosť za určených okolností prevádza z bežného účtu dôchodkového fondu na účet Sociálnej poisťovne sumu podľa odsekov 9, 10 a 12, je povinná vrátiť sumu týkajúcu sa zaplatených dobrovoľných príspevkov (zodpovedajúcu súčinu počtu dôchodkových jednotiek, ktoré boli pripísané z dobrovoľných príspevkov, a aktuálnej hodnoty dôchodkovej jednotky ku dňu, ktorý predchádza dňu prevodu) osobe, na ktorej meno bol vedený osobný dôchodkový účet, resp. ak to nie je možné, osobe, ktorá preukáže, že má na tieto finančné prostriedky nárok.

Táto suma nie je od dane oslobodená. Podobne je to upravené v § 123ae ZSDS. Predmetná suma tiež podlieha zdaneniu.

Z týchto ustanovení vyplýva:

• Prijatú sumu bude musieť daňovník uviesť v daňovom priznaní ako príjem podľa § 8 ZDP (na riadku „iné príjmy“), pričom si od nej bude môcť odpočítať zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (takže sa zdaní len prípadný výnos, zhodnotenie týchto prostriedkov). Dodajme, že v nadväznosti na to povinne zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie z tohto príjmu si bude môcť daňovník uplatniť ako výdavok v daňovom priznaní, resp. prostredníctvom dodatočného daňového priznania.
• V tejto súvislosti bude musieť daňovník aj upraviť (spätne zvýšiť) základ dane o predtým odpočítavané nezdaniteľné časti základu dane vo forme zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie podľa doplneného ustanovenia § 11 ods. 9 ZDP.

Dodajme, že v prechodnom ustanovení § 123ah ods. 2 ZSDS sa uvádza: „Kde sa vo všeobecne záväzných právnych predpisoch, ktoré nadobudli účinnosť pred 1. januárom 2013, používa pojem „príspevky na starobné dôchodkové sporenie“, rozumejú sa tým „povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie“.

Spätne sa zvýši základ dane o predtým odpočítavané nezdaniteľné časti základu dane vo forme zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie iba prostredníctvom daňového priznania (ani daňovníkovi, ktorému plynú príjmy len zo závislej činnosti, ho nemožno zvýšiť v rámci ročného zúčtovania). V ustanoveniach § 32 ods. 2 písm. d) a ods. 3 písm. b) ZDP, ktoré upravujú povinnosť podať daňové priznanie, boli na konci pripojené tieto slová: „alebo ak je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 9“.

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová