Obsah
Dátum publikácie:1. 10. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2014
V rámci opatrení na zatraktívnenie doplnkového dôchodkového sporenia sa od roku 2014 zaviedla nová nezdaniteľná časť základu dane, a to príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (§ 11 ods. 10 zákona o dani z príjmov).
Z § 11 ods. 7 znenia zákona o dani z príjmov vyplýva, že novú nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) tvorí v príslušnom zdaňovacom období najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.
Výška príspevkov, ktoré možno uplatniť ako túto nezdaniteľnú časť základu dane, je upravená v § 11 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie uvedené v § 11 ods. 10 tohto zákona sa môžu odpočítať od základu dane vymedzeného v § 11 ods. 1 zákona vo výške preukázateľne zaplatenej v príslušnom zdaňovacom období (kalendárnom roku).
Pri výpočte úhrnu príspevkov sa použije postup podľa § 4 ods. 3 zákona o dani z príjmov, čo znamená, že súčasťou úhrnu príspevkov sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatené do 31. januára nasledujúceho roka za predchádzajúci rok.
Zákon o dani z príjmov súčasne ustanovil maximálnu sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktoré možno znížiť základ dane, a to do výšky 180 eur. Ak daňovník zaplatí v zdaňovacom období vyššiu sumu, môže si znížiť základ dane najviac o 180 eur. Ak by zaplatil nižšiu sumu, uplatní si nezdaniteľnú časť len v tejto nižšej sume.
Príklad č. 10:
Zamestnávateľ na základe uzatvorenej zamestnávateľskej zmluvy prispieva zamestnancovi na doplnkové dôchodkové poistenie mesačne sumou 10 eur, za rok 2014 zaňho zaplatil a odviedol 120 eur. Zamestnanec si platí príspevok na základe účastníckej zmluvy rovnako 10 eur mesačne, za rok 2014 zaplatil 120 eur. O akú sumu si môže zamestnanec znížiť základ dane z príjmov zo závislej činnosti?
V súlade s § 11 ods. 11 zákona o dani z príjmov je možné odpočítať od základu dane len v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené príspevky daňovníka, t. j. zamestnanca v úhrne najviac do výšky 180 eur. Príspevky zamestnanca boli v danom prípade zaplatené vo výške 120 eur a len o túto sumu si môže zamestnanec znížiť svoj základ dane.
Ak zamestnávateľ prispieva zamestnancovi na doplnkové dôchodkové sporenie, u zamestnanca ide o zdaniteľný príjem, ktorý zamestnávateľ pripočíta mesačne k ostatným príjmom zo závislej činnosti a zdaní.
Príklad č. 11:
Za zamestnanca po dohode odvádza príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie jeho zamestnávateľ. Príspevok za december 2014 odvedie zamestnávateľ v súlade so splatnosťou uvedenou v zamestnávateľskej zmluve v januári 2015. Bude si môcť zamestnanec tento príspevok započítať do úhrnu zaplatených príspevkov, o ktorý si zníži základ dane za rok 2014?
V súlade s § 11 ods. 11 zákona o dani z príjmov príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok. Pri výpočte úhrnu príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie platených zamestnávateľom a zamestnancom, ktorí sú účastníkmi tohto sporenia, sa použije postup podľa § 4 ods. 3 zákona o dani z príjmov.
Podľa tohto ustanovenia príjmy zo závislej činnosti plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. januára po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie. V súlade s princípom uvedeným v ustanovení § 4 ods. 3 zákona sa do preukázateľne zaplatených príspevkov v roku 2014 započíta aj príspevok zaplatený v januári 2015.
V súlade s § 11 ods. 12 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov si daňovník môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane uvedenú v § 11 ods. 10 zákona o dani z príjmov, ak splní tieto podmienky:
a) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
b) daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení, ktorá nespĺňa podmienky uvedené v písmene a).
Príklad č. 12:
Fyzická osoba uzatvorila účastnícku zmluvu pred 31. decembrom 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán. Zmluvu nechce zmeniť z dôvodu výhodnosti dávkového plánu. Bude si môcť znížiť základ dane za rok 2014 o zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie?
Vychádzajúc z § 11 ods. 12 zákona o dani z príjmov na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie musia byť súčasne splnené dve podmienky.
Prvou podmienkou je, že tieto príspevky zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
Druhou podmienkou je, že daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení, ktorá nespĺňa prvú podmienku. V danom prípade podmienky na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti nie sú splnené.
Táto nová nezdaniteľná časť základu dane sa po prvýkrát bude môcť uplatniť za zdaňovacie obdobie roka 2014, a to len po jeho skončení. Na túto nezdaniteľnú časť základu dane môže prihliadnuť aj zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.
Ako to vyplýva z § 37 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, nárok na zníženie základu dane o túto nezdaniteľnú časť sa preukazuje predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku, vystaveného oprávneným subjektom. Nárok sa uplatní a preukáže zamestnávateľovi v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania do 15. februára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak bude fyzická osoba vysporiadavať svoju povinnosť k dani z príjmov podaním daňového priznania, uplatní si túto nezdaniteľnú časť základu dane v daňovom priznaní. Doklad vystavený oprávneným subjektom sa k daňovému priznaniu neprikladá.
Ak si daňovník uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie a následne mu bol vyplatený predčasný výber (§ 19 zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení), je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená.
Základ dane sa zvýši o tú sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovník znížil základ dane.
V súlade s § 32 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník rozhodne zvýšiť svoj základ dane z príjmov o sumu uplatnených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie z dôvodu predčasného výberu, podá daňové priznanie.
Zvýšenie základu dane z uvedeného dôvodu nie je možné vykonať zamestnávateľom v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (§ 38 ods. 1 zákona o dani z príjmov).
Poznámka redakcie:
§ 11 zákona o dani z príjmov
Autor: Ing. Martina Oravcová
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies