Obsah
Dátum publikácie:27. 2. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2014
Zamestnávateľ – platiteľ dane (ďalej len „zamestnávateľ“) – vyberá preddavok na daň podľa § 35 ZDP zo zdaniteľnej mzdy (s výnimkou uvedenou v § 35 odseku 8). Zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac (alebo zdaňovacie obdobie), ktorý je znížený o:
a) sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec (v podstate 13,4 %),
b) nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP v alikvotnej výške – pri výpočte preddavku na daň za mesiac sa uplatňuje 1/12 tejto nezdaniteľnej časti (v roku 2014 suma 316,94 €).
Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v prípade dôchodcov (príslušný rozdiel), nezdaniteľnú časť základu dane na manželku daňovníka, ako aj na ďalšie dve nezdaniteľné časti základu dane možno prihliadnuť až po skončení roku. V zmysle § 36 ods. 6 ZDP zamestnávateľ prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus, ak zamestnanec podá do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, a každoročne najneskôr do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia písomné vyhlásenie o tom:
a) že si uplatňuje daňový bonus a že spĺňa podmienky na jeho priznanie, prípadne kedy a ako sa zmenili,
b) že súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP a daňový bonus u iného zamestnávateľa a že právo na daňový bonus na tie isté deti súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje iný daňovník,
c) či je poberateľom dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6.
Je potrebné zdôrazniť, že je vydané a na internetovej stránke Finančnej správy SR uverejnené nové tlačivo vyhlásenia podľa § 36 ods. 6 ZDP – zamestnanec má podpísať už toto nové tlačivo.
Príklad č. 12:
Predpokladajme, že 21-ročný študent vysokej školy Martin dosiahne v roku 2014 zdaniteľné príjmy len vo forme dvoch odmien z dvoch dohôd o brigádnickej práci študentov v celkovej výške 200 € za dva mesiace (100 € za júl a 100 € za september). Na tlačive „Oznámenie a čestné vyhlásenie“ vydanom Sociálnou poisťovňou uvedie prvému i druhému zamestnávateľovi, že (iba) túto dohodu (súčasne) určuje podľa § 227a zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov ako dohodu, na základe ktorej nebude mať postavenie zamestnanca na účely dôchodkového poistenia; mesačný príjem nepresiahne 159 €, takže poistné na sociálne poistenie neplatí; výnimka z platenia poistného sa týka aj zdravotného poistenia. Nepodpíše vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, teda neuplatní si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a zamestnávatelia mu zo zdaniteľnej mzdy vypočítajú a vyberú preddavky na daň v celkovej výške 38 € (2 x 19 €). Vzhľadom na výšku dosiahnutých príjmov študentovi nevznikne povinnosť podať daňové priznanie ani v prípade, ak o ročné zúčtovanie nepožiada. Ak sa však rozhodne požiadať o vykonanie ročného zúčtovania alebo podať daňové priznanie, po uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu vznikne preplatok na dani vo výške 38 €.
V prípade dosiahnutia aktívnych príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa nezdaniteľné časti základu dane uplatňujú prostredníctvom podaného daňového priznania.
Tabuľka: Nezdaniteľné časti základu dane z príjmov fyzickej osoby za roky 2013 a 2014 – porovnanie
| Zdaňovacie obdobie
| 2013
| 2014
|
| Nezdaniteľná časť základu dane (ďalej aj „NČZD“) na daňovníka
| 3 735,94 € ročne, ak ZD** nepresahuje 19 458 €
| 3 803,33 € ročne, ak ZD** nepresahuje 19 809 €
|
| Ak ZD** presahuje 19 458 €, NČZDD sa vypočíta: 8 600,436 € – 1/4 ZD**
| Ak ZD** presahuje 19 809 €, NČZDD sa vypočíta: 8 755,578 € – 1/4 ZD**
|
| 311,32 € mesačne
| 316,94 € mesačne
|
| NČZD na manželku (manžela) žijúcu v (spoločnej) domácnosti s daňovníkom, ale len v prípade splnenia ďalších podmienok určených v § 11 ods. 4 ZDP:
- ak sa stará o vyživované dieťa do 3, resp. 6 rokov veku alebo
- poberá peňažný príspevok na opatrovanie, alebo
- je v evidencii uchádzačov o zamestnanie na ÚPSVaR, alebo
- je zdravotne postihnutá, alebo
- ťažko zdravotne postihnutá
| 3 735,94 € – vlastný príjem manželky, ak ZD** daňovníka nepresahuje 34 401,74 €
| 3 803,33 € – vlastný príjem manželky, ak ZD** daňovníka nepresahuje 35 022,31 €
|
| ak ZD** presahuje 34 401,74 €, NČZDMD sa vypočíta: 12 336,372 – 1/4 ZD** daňovníka – vlastný príjem manželky
| ak ZD** presahuje 35 022,31 €, NČZDMD sa vypočíta: 12 558,906 – 1/4 ZD** daňovníka – vlastný príjem manželky
|
| 311,32 € mesačne
| 316,94 € mesačne
|
| NČZD vo forme zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie
| do 2 % zo ZD**, max. 943,20 €
| do 2 % zo ZD**, max. 966,00 €
|
| NČZD – zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie
| –
| max. 180 € – nová zmluva alebo zmena starej – nový dávkový plán
|
ZD** - úhrn ČZD z § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP
Stručne k zrušeniu nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP účinného do konca roku 2010
Zákonom č. 548/2010 Z. z. boli zrušené nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 4 písm. a) až c) ZDP vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, finančných prostriedkov na účelové sporenie a poistného na životné poistenie. Naposledy ich bolo možné (v limitovanej výške 398,33 €) uplatniť pri zdanení príjmov dosiahnutých v roku 2010; totiž podľa § 52j ods. 3 ZDP na uplatnenie § 11 ods. 1 až 4 a 9 za zdaňovacie obdobie roku 2010 a predchádzajúce zdaňovacie obdobia sa použijú ustanovenia predpisu účinného do 31. decembra 2010.
UPOZORNENIE
V súvislosti so zrušením nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 4 ZDP je potrebné upozorniť na to:
- ak daňovník podmienky porušil do 31. 12. 2010, je povinný základ dane zvýšiť (resp. postupne zvyšovať) tak, ako to vyplýva z dikcie § 11 ZDP účinného do 31. 12. 2010,
- ak k porušeniu podmienok došlo alebo dôjde v období od 1. 1. 2011, táto povinnosť sa na daňovníka nevzťahuje,
v prípade porušenia určených podmienok teda daňovník musí zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom k ich porušeniu došlo – posledným „možným“ rokom na zvýšenie základu dane bol rok 2013 (daňové priznanie za rok 2013).
Poznámka redakcie:
§ 11 ods. 2 ZDP
§ 11 ods. 4 ZDP
§ 11 ods. 6 ZDP
Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies