Vplyv ročného zúčtovania poistného na daň z príjmov

V priebehu kalendárneho roka sa platí poistné na zdravotné poistenie formou preddavkov. V rámci ročného zúčtovania poistného sa vypočíta poistné zo skutočných príjmov poistenca za celý rok, za ktorý sa ročné zúčtovanie poistného vykonáva. Takto vypočítané poistné sa porovná so zaplatenými preddavkami. Výsledkom porovnania môže byť preplatok na poistnom – ak sú preddavky vyššie ako poistné, alebo nedoplatok na poistnom – ak je poistné vyššie ako zaplatené preddavky.

Zdravotná poisťovňa v rámci ročného zúčtovania poistného vykoná výpočet sumy poistného z ročného vymeriavacieho základu za všetkých platiteľov poistného, daňové vysporiadanie rozdielov z ročného zúčtovania poistného sa vykoná v súlade so zákonom o dani z príjmov.

V prípade zamestnancov v zásade vysporiadava rozdiely z ročného zúčtovania voči zamestnancovi jeho zamestnávateľ. U ostatných platiteľov poistného zabezpečí zdanenie preplatku ako výsledku ročného zúčtovania poistného príslušná poisťovňa zrážkovou daňou. V prípade nedoplatku si jeho uplatnenie ako výdavku zabezpečí sama fyzická osoba prostredníctvom daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania.

Ročné zúčtovanie poistného v zákone o zdravotnom poistení

Ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „ročné zúčtovanie poistného“) je legislatívne upravené v § 19 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) a vo vyhláške Ministerstva zdravotníctva SR č. 116/2014 Z. z. o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o platení preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie a nedoplatkov, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného a o vzore ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie.

Zdravotná poisťovňa je povinná vykonať ročné zúčtovanie poistného do 30. septembra 2014. U platiteľa poistného, ktorý má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2013, má zdravotná poisťovňa povinnosť vykonať ročné zúčtovanie do 31. októbra 2014.

O výsledku ročného zúčtovania poistného zdravotná poisťovňa informuje výkazom nedoplatkov (v prípade, ak výsledkom ročného zúčtovania je nedoplatok) alebo oznámením o výsledku ročného zúčtovania poistného (v prípade, ak výsledkom ročného zúčtovania je preplatok).

Platiteľ poistného alebo poistenec môže do 15 dní odo dňa doručenia výsledku ročného zúčtovania poistného podať námietky voči výkazu nedoplatkov alebo podať nesúhlasné stanovisko voči oznámeniu o výsledku ročného zúčtovania poistného.

Platiteľ poistného je povinný do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov uhradiť nedoplatok z ročného zúčtovania poistného.

Zdravotná poisťovňa je povinná po zúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátiť preplatok z ročného zúčtovania poistného platiteľovi poistného, jeho právnemu nástupcovi alebo poistencovi najneskôr do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska voči oznámeniu o výsledku ročného zúčtovania poistného alebo doručenia nového oznámenia o výsledku ročného zúčtovania poistného.

Do 31. decembra 2014 je zdravotná poisťovňa povinná oznámiť výsledok ročného zúčtovania poistného poistencom a platiteľom poistného, u ktorých výsledok ročného zúčtovania nedosiahol najmenej 5 eur. V súlade s § 19 ods. 17 zákona o zdravotnom poistení v tomto prípade povinnosť odviesť nedoplatok alebo vrátiť preplatok nevzniká.

Zdravotná poisťovňa v ročnom zúčtovaní poistného vykoná:

• výpočet sumy poistného z vymeriavacieho základu podľa § 13 za všetkých platiteľov poistného okrem štátu,
• výpočet sumy preplatku na poistnom alebo nedoplatku na poistnom v členení podľa jednotlivých platiteľov poistného okrem štátu.

Na účely ročného zúčtovania poistného za rok 2013 sa do vymeriavacieho základu zahrnú:

• príjmy zo závislej činnosti,
• príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti,
• kapitálové príjmy,
• ostatné príjmy,
• príjmy z dividend

a do vymeriavacieho základu sa nezahrnú:

• vymedzené príjmy zo závislej činnosti,
• príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou,
• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené,
• výnosy z dlhopisov.

Výsledok ročného zúčtovania poistného v zákone o dani z príjmov

V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) je osobitne upravené len zdanenie preplatku z ročného zúčtovania poistného vyplateného poisťovňou zrážkovou daňou v § 43 ods. 3 písm. j) zákona. Na uplatnenie nedoplatku z ročného zúčtovania poistného ako výdavku k príjmom podľa § 5 a § 6 zákona sa vzťahujú rovnaké ustanovenia zákona, ktoré upravujú poistné ako výdavok k príjmom zo závislej činnosti a ako daňový výdavok pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Osobitne je upravené uplatnenie povinne plateného poistného k príjmom z kapitálového majetku v § 7 ods. 7 zákona a k ostatným príjmom v § 8 ods. 12 zákona. V § 32 ods. 12 zákona je riešený postup uplatnenia poistného v daňových výdavkoch v prípade skončenia činnosti alebo poberania príjmov a dodatočného zaplatenia poistného.

Vzhľadom na praktické problémy s vysporiadaním rozdielov z ročného zúčtovania poistného u fyzických osôb na účely dane z príjmov bolo pre absentujúcu úpravu v zákone o dani z príjmov vydané usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/021796/ /2006-72 uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2006 (ďalej len „usmernenie MF/021796/2006-72“). Usmernenie bolo vydané v súvislosti s ročným zúčtovaním poistného za rok 2005.

Od jeho vydania sa opakovane menila právna úprava týkajúca sa vysporiadania výsledku z ročného zúčtovania poistného v zákone o dani z príjmov, preto niektoré body usmernenia nie sú už aktuálne. Časť usmernenia možno naďalej primerane aplikovať. V roku 2014 bol vydaný Finančným riaditeľstvom SR Metodický pokyn k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane, ktorý je k dispozícii na jeho webovom sídle www.financnasprava.sk.

Poznámka redakcie:
§ 19 zákona č. 580/2004 Z. z.

Autor: Ing. Martina Oravcová