Vysporiadanie výsledku ročného zúčtovania poistného

Vysporiadanie výsledku ročného zúčtovania poistného zamestnanca

Zdravotná poisťovňa je povinná vykonať ročné zúčtovanie poistného za predchádzajúci kalendárny rok za svojho poistenca a ak mal zamestnávateľa, aj za tohto zamestnávateľa.

Ak je ročné zúčtovanie poistného vykonávané poistencovi iba na základe príjmov zo závislej činnosti a v čase vykonania ročného zúčtovania poistného je zamestnancom, výsledok tohto ročného zúčtovania oznámi zdravotná poisťovňa jeho zamestnávateľovi. Zamestnávateľ uhradí nedoplatok poistného najneskôr do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov. Preplatok vráti príslušná zdravotná poisťovňa po zúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska alebo doručenia nového oznámenia.

Zamestnávateľ zúčtuje zamestnancovi preplatok alebo nedoplatok za zamestnanca najneskôr v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stanoviska, doručenia nového oznámenia o výsledku ročného zúčtovania poistného alebo nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, zdravotná poisťovňa zašle oznámenie o výsledku ročného zúčtovania poistného, nové oznámenie o výsledku ročného zúčtovania (po podaní nesúhlasného stanoviska poistencom) alebo výkaz nedoplatkov za zamestnanca poistencovi, ktorý je povinný nedoplatok odviesť.

Preplatok za zamestnanca uhradí zdravotná poisťovňa poistencovi, preplatok za zamestnávateľa sa nevracia.

Na účely ročného zúčtovania poistného sa do vymeriavacieho základu zahrnú príjmy zo závislej činnosti zdaňované podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), j), k) a ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov s výnimkami:

• príjmov z dohôd o brigádnickej práci študentov,
• príjmov z dohôd o vykonaní práce u poberateľa starobného, invalidného dôchodku alebo výsluhového dôchodku (za určených podmienok) a invalidného výsluhového dôchodku u policajtov a vojakov,
• príjmov z dohôd o pracovnej činnosti u poberateľa starobného, invalidného dôchodku alebo výsluhového dôchodku (za určených podmienok) a invalidného výsluhového dôchodku u policajtov a vojakov,
• odchodného, výsluhového príspevku, príspevku na rekreačnú starostlivosť u policajtov a vojakov.

– z ročného zúčtovania vyplynul nedoplatok

V súlade s § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov základom dane (čiastkovým základom dane) v § 5 sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec. Nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2013 zaplatený v roku 2014 zníži zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti za rok 2014.

V súlade s § 35 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyberá zamestnávateľ preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy, ktorou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný zamestnanec platiť, a o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Súčasťou poistného je aj poistné na zdravotné poistenie platené podľa zákona o zdravotnom poistení.

Spôsob zníženia zdaniteľných príjmov zamestnanca o nedoplatok z ročného zúčtovania poistného závisí od toho, kto nedoplatok z ročného zúčtovania poistného vysporiadal.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného so zamestnancom zúčtoval jeho zamestnávateľ, pri výpočte mesačného preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti odpočíta zamestnávateľ z úhrnu zdaniteľných príjmov okrem mesačne plateného poistného aj tento nedoplatok, a to v tom mesiaci, v ktorom bol nedoplatok poistného zrazený (vyrovnaný).

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania poistného uhradil príslušnej zdravotnej poisťovni sám zamestnanec, môže si uplatniť preukázateľne zaplatený nedoplatok u zamestnávateľa v mesiaci, v ktorom ho zaplatil, alebo po skončení zdaňovacieho obdobia pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Úhradu nedoplatku poistného zdravotnej poisťovni musí zamestnanec zamestnávateľovi preukázať.

Ak bude zamestnanec za zdaňovacie obdobie roka 2014 podávať daňové priznanie, uplatní si zaplatený nedoplatok spolu s poistným na zdravotné poistenie uhradeným prostredníctvom zamestnávateľa v priebehu roka a uvedeným na potvrdení vystavenom zamestnávateľom, pričom k daňovému priznaniu priloží kópiu dokladu o zaplatení nedoplatku.

Ak si nedoplatok poistného z ročného zúčtovania poistného za rok 2013 uhradil zamestnanec v roku 2014 sám a v tomto roku už nedosahuje príjmy zo závislej činnosti, môže si uplatniť preukázateľne vyrovnaný nedoplatok v dodatočnom daňovom priznaní za rok 2013. Tento postup vyplýva z bodu 3 písm. c) usmernenia MF/021796/2006-72. Ak zamestnancovi bolo za rok 2013 vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, považuje sa vykonané ročné zúčtovanie za podané daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 9 zákona o dani z príjmov.

– z ročného zúčtovania vyplynul preplatok

Vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré mal zamestnanec znížené v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti, je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov. Preplatok poistného z ročného zúčtovania poistného za rok 2013 vrátený zamestnancovi v roku 2014 je príjmom zo závislej činnosti zdaňovacieho obdobia roku 2014. Spôsob zdanenia preplatku sa líši v závislosti od toho, či preplatok zúčtuje so zamestnancom zamestnávateľ, alebo ho vráti zdravotná poisťovňa.

Ak preplatok z ročného zúčtovania poistného zúčtuje so zamestnancom jeho zamestnávateľ, započíta zamestnávateľ preplatok do zdaniteľných príjmov zamestnanca v mesiaci jeho vyplatenia a zdaní preddavkovým spôsobom. Pokiaľ zamestnanec, ktorému vyšiel z ročného zúčtovania poistného preplatok, ktorý bol zúčtovaný so zamestnávateľom, požiada po skončení kalendárneho roka o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, zamestnávateľ zahrnie do úhrnu zúčtovaných a vyplatených príjmov zo závislej činnosti aj tento preplatok.

Ak zamestnanec vysporiada svoju daňovú povinnosť na dani z príjmov podaním daňového priznania, zahrnie preplatok z ročného zúčtovania poistného do zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti v § 5 na základe potvrdenia od zamestnávateľa vystaveného podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

Zamestnávateľ preplatok nezapočíta do vymeriavacieho základu na platenie poistného na zdravotné poistenie, pretože vrátené poistné podľa § 13 ods. 1 zákona o zdravotnom poistení nie je súčasťou vymeriavacieho základu zamestnanca.

Ak preplatok z ročného zúčtovania poistného vráti zamestnancovi zdravotná poisťovňa, je táto poisťovňa povinná zabezpečiť jeho zdanenie. Poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 5, vrátené zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného je príjmom, z ktorého sa v súlade s § 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov daň vyberá zrážkou. Na základe tohto ustanovenia daň z preplatku z ročného zúčtovania poistného vyberie zdravotná poisťovňa zrážkou 19 % bez ohľadu na výšku preplatku. Zamestnanec obdrží preplatok poistného z ročného zúčtovania znížený o zrazenú daň. Vykonanou zrážkou sa považuje daňová povinnosť zamestnanca z preplatku poistného za vysporiadanú podľa § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Preplatok z ročného zúčtovania poistného zamestnanca, ktorý zdanila zdravotná poisťovňa zrážkou, sa nezahŕňa do potvrdenia vystaveného zamestnávateľom podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov ani do ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ani sa neuvádza v daňovom priznaní.

Zdravotná poisťovňa je ako platiteľ dane povinná v súlade s § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov odviesť zrazenú daň správcovi dane najneskôr do 15. dňa nasledujúceho mesiaca. Súčasne je povinná predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor je k dispozícii na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR.

Vysporiadanie výsledku ročného zúčtovania poistného SZČO

Na účely ročného zúčtovania poistného samostatne zárobkovo činnej osoby sa do vymeriavacieho základu zahrnú príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, t. j. príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, okrem príjmov z výkonu činnosti osobného asistenta, ako to vyplýva z § 10b ods. 1 písm. b) zákona o zdravotnom poistení.

Z príjmov z prenájmu (§ 6 ods. 3 zákona) a z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 zákona) sa poistné na zdravotné poistenie neplatí.

– z ročného zúčtovania vyplynul nedoplatok

Ak daňovník dosiahne v roku 2014 príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov) a z ročného zúčtovania poistného za rok 2013 mu vznikol nedoplatok z týchto príjmov, uplatní nedoplatok uhradený v roku 2014 ako daňový výdavok tohto zdaňovacieho obdobia.

Spôsob jeho uplatnenia závisí od spôsobu uplatňovania výdavkov daňovníkom.

Ak daňovník uplatňuje daňové výdavky preukázateľne vynaložené, zaúčtované v jednoduchom alebo v podvojnom účtovníctve, alebo vedené v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, je nedoplatok daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Podkladom pre zaúčtovanie, resp. uvedenie v evidencii je doklad o zaplatení.

Ak daňovník uplatní výdavky percentom z príjmov (ďalej „paušálne výdavky“), v súlade s § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sú v sumách paušálnych výdavkov zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Poistné, ktorého súčasťou je aj poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona o zdravotnom poistení, si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.

Vyrovnaný nedoplatok z ročného zúčtovania poistného si daňovník uplatní ako daňový výdavok v kombinácii s paušálnymi výdavkami.

V tlačive daňového priznania typ B sa preukázateľne zaplatené poistné z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona uvádza v oddiele, v ktorom sa vypočítava čiastkový základ dane v § 6 zákona úhrnnou sumou. Súčasne sa vyplňuje príloha 1 tlačiva.

Poistenec, ktorý v roku 2014 uhradil nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2013 a skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, uplatní postup podľa § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

V zmysle tohto ustanovenia, ak daňovník po skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 17 ods. 9) v súvislosti s týmito činnosťami dodatočne zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané za daňové výdavky vynaložené na tieto činnosti, o tieto zaplatené sumy zvýši daňové výdavky za zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť. Ak je pre daňovníka výhodnejšie zahrnúť tieto zaplatené sumy do základu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom takéto sumy zaplatil, uplatní tento výhodnejší postup.

Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník nebude mať v roku 2014 príjmy, z ktorých by si mohol odpočítať nedoplatok z ročného zúčtovania poistného, môže si upraviť základ dane z príjmov o tento vyrovnaný nedoplatok prostredníctvom dodatočného daňového priznania za rok 2013.

Takto môže postupovať len v prípade, ak si neznížil základ dane o záväzok voči zdravotnej poisťovni v rámci úpravy základu dane podľa § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov pri skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.

– z ročného zúčtovania vyplynul preplatok

Vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 6, zdravotnou poisťovňu tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného je príjmom, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov. Daň z preplatku z ročného zúčtovania poistného vyberie zdravotná poisťovňa zrážkou 19 %.

Zdravotná poisťovňa je ako platiteľ dane povinná v súlade s § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov odviesť zrazenú daň správcovi dane najneskôr do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.

Súčasne je povinná predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane. Poistenec obdrží preplatok poistného z ročného zúčtovania poistného znížený o zrazenú daň.

Vykonanou zrážkou sa považuje daňová povinnosť z preplatku poistného za splnenú na základe § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov bez ohľadu na to, či daňovník uplatňuje preukázateľne vynaložené výdavky z vedeného účtovníctva a je povinný o vrátenom preplatku účtovať, alebo nie je povinný o vrátenom preplatku účtovať, pretože uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov alebo uplatňuje preukázateľné výdavky z daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona.

Podľa § 17 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov príjem, pri ktorom vybraním dane zrážkou podľa § 43 ods. 6 zákona je splnená daňová povinnosť, sa nezahrnie do základu dane. Daňovník v daňovom priznaní preplatok z ročného zúčtovania poistného nezahrnie do príjmov v § 6 a daň vybranú zrážkou neuvedie v daňovom priznaní.

Vysporiadanie výsledku ročného zúčtovania poistného u príjmov z kapitálového majetku

Na účely ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie sa do vymeriavacieho základu zahrnú príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov za rok 2013 s výnimkou výnosov z dlhopisov.

– výnosy z dlhopisov

Od 1. 1. 2013 sa výnosy zo štátnych dlhopisov u fyzických osôb nezdaňovali zrážkovou daňou, ale fyzické osoby ich mali zdaniť v daňovom priznaní. Ostatné dlhopisy sa zdaňovali zrážkovou daňou prostredníctvom platiteľa dane.

Od 1. 7. 2013 sa novelou zákona o dani z príjmov (zákon č. 135/2013 Z. z.) zrušilo zdaňovanie zrážkovou daňou aj z výnosov z iných ako štátnych dlhopisov. Všetky výnosy z dlhopisov vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech daňovníka od 1. 7. 2013 si fyzické osoby mali zdaniť v daňovom priznaní.

V ďalšej novele zákona o dani z príjmov účinnej od 1. 1. 2014 (zákon č. 463/2013 Z. z.) bolo osobitne riešené zdaňovanie výnosov z hypotekárnych záložných listov vyplatených, poukázaných alebo pripísaných od 1. 7. 2013 do 31. 12. 2013.

Na základe prechodného ustanovenia § 52za ods. 5 zákona sa umožnilo zdanenie týchto vyplatených výnosov zrážkovou daňou v roku 2014 na základe písomnej dohody platiteľa dane s fyzickou osobou, príjemcom výnosu, uzatvorenej do 15. februára 2014. Platiteľ bol povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 28. februára 2014. Pokiaľ fyzická osoba s platiteľom dane neuzavrela v uvedenom termíne písomnú dohodu, bola povinná zahrnúť výnos (príjem) z hypotekárnych záložných listov prijatý v dobe od 1. 7. 2013 do 31. 12. 2013 do základu dane ako príjem podľa § 7 ods. 1 písm. h) zákona.

Uvedenou novelou zákona o dani z príjmov bol súčasne novelizovaný aj zákon o zdravotnom poistení tak, že pri ročnom zúčtovaní poistného za rok 2013 výnosy z dlhopisov podľa zákona č. 530/1990 Zb. nebudú podliehať zdravotným odvodom ani v prípade, ak budú uvedené v daňovom priznaní. V tlačive daňového priznania fyzickej osoby typ B sa výnosy z dlhopisov prijaté od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013, ktoré boli súčasťou základu dane z príjmov v § 7 zákona o dani z príjmov, mali uviesť na r. 09 v prílohe 1 tlačiva. Tieto výnosy nepodliehajú zdravotným odvodom. Výnosy z dlhopisov, ktoré boli v roku 2013 zdanené zrážkovou daňou, sa v daňovom priznaní neuvádzali. Príjem zdaňovaný zrážkovou daňou zdravotným odvodom nepodlieha.

– poistné ako výdavok

V zmysle § 7 ods. 7 zákona o dani z príjmov sa pri príjmoch z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 až 3, ktoré sú súčasťou čiastkového základu dane v § 7, za výdavky považuje aj povinne platené poistné z týchto príjmov.

Poistné povinne zaplatené na verejné zdravotné poistenie v roku 2014 z príjmov podľa § 7 zákona o dani z príjmov (nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2013) si môže daňovník uplatniť ako daňový výdavok v daňovom priznaní za rok 2014. Ak v roku 2014 príjmy, z ktorých mu vznikla povinnosť platiť poistné, nebude poberať, môže si uplatniť zaplatené poistné ako daňový výdavok v podanom dodatočnom daňovom priznaní za rok 2013.

Tento postup umožňuje znenie § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Daňovník si môže uplatniť výhodnejší postup, t. j. ak by aj mal v roku 2014 príjem, z ktorého za rok 2013 platil poistné, ale bolo by to preňho výhodnejšie, môže podať dodatočné daňové priznanie za rok 2013.

Vysporiadanie výsledku ročného zúčtovania poistného u ostatných príjmov

Na účely ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie sa do vymeriavacieho základu zahrnú aj ostatné príjmy podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

V zmysle § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov sa pri ostatných príjmoch podľa § 8 ods. 1 a 2, ktoré sú súčasťou čiastkového základu dane v § 8, za výdavky považuje aj povinne platené poistné z týchto príjmov.

Poistné povinne zaplatené na verejné zdravotné poistenie v roku 2014 z príjmov uvedených v daňovom priznaní za rok 2013 v § 8 zákona o dani z príjmov (nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2013) si môže daňovník uplatniť ako daňový výdavok v daňovom priznaní za rok 2014.

Ak v roku 2014 príjmy, z ktorých mu vznikla povinnosť platiť poistné, nepoberal, môže si uplatniť zaplatené poistné ako daňový výdavok v podanom dodatočnom daňovom priznaní za rok 2013 (§ 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov).

Vysporiadanie výsledku ročného zúčtovania poistného z dividend

Na účely ročného zúčtovania poistného sa do vymeriavacieho základu zahrnú príjmy podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov: podiely na zisku vyplatené zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na výsledku podnikania tichému spoločníkovi a príjmy podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov, t. j. podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní (ďalej len „dividendy“).

Do ročného zúčtovania poistného za rok 2013 sa zahrnú dividendy, ktoré boli vyplatené v roku 2013 zo zisku za účtovné obdobie roku 2011, 2012 a 2013, takto:

• dividendy zo zisku dosiahnutého v účtovnom období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012 – do vymeriavacieho základu sa zahrnie príjem, ktorý presiahne sumu minimálneho základu platného v čase vyplatenia príjmu, čo je suma 393 eur,
• dividendy zo zisku dosiahnutého v účtovnom období od 1. 1. 2013 a vyplatené platiteľom dividend (právnickou osobou so sídlom na území SR) a právnickou osobou so sídlom mimo územia SR, pričom vymeriavacím základom je suma vyplatených dividend.

Ak nedoplatok z ročného zúčtovania vznikol v súvislosti s príjmami z dividend podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, zaplatený nedoplatok nie je možné uplatniť do výdavkov, pretože tieto dividendy sú príjmom, ktorý nie je predmetom dane.

Rovnako sa postupuje v prípade príjmov podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov, ktoré sú príjmom oslobodeným od dane.

Príjmy zamestnancov z podielov na zisku bez účasti na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva vyplatené týmto zamestnávateľom sú príjmami zo závislej činnosti. Podľa § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov čiastkovým základom dane z príjmov v § 5 zákona sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec.

Z uvedeného vyplýva, že zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti je možné znížiť len o také poistné, ktoré sa viaže k zdaniteľným príjmom. Pretože predmetný príjem je od dane oslobodený, nie je zdaniteľným príjmom, nie je možné odpočítať pri výpočte čiastkového základu dane z príjmov v § 5 zákona poistné platené z týchto príjmov, a to ani vtedy, keď zákon o zdravotnom poistení ukladá povinnosť platenia poistného z týchto príjmov.

Podotýkame, že posudzovanie poistného z dividend z hľadiska dane z príjmov je riešené v Metodickom pokyne k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane, ktorý je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR.

Poznámka redakcie:
§ 19 zákona č. 580/2004 Z. z.

Autor: Ing. Martina Oravcová